裝備制造業(yè)是為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供基礎(chǔ)的物質(zhì)生產(chǎn)力的基礎(chǔ)行業(yè)，其產(chǎn)品具有工具性特點(diǎn)并處于工業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條的最上游。而機(jī)械制造業(yè)是為各行各業(yè)提供技術(shù)裝備的基礎(chǔ)性行業(yè)，都是關(guān)系到我國(guó)綜合國(guó)力提升能力的重要基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的過(guò)程中居于關(guān)鍵地位，發(fā)揮著舉足輕重的作用。全面了解和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家和世界各國(guó)在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)政策，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，制定符合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)稅等各個(gè)領(lǐng)域的國(guó)家政策，全面促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的振興與發(fā)展，對(duì)于我國(guó)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和保持長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略意義。文章全面比較中外在這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)稅收激勵(lì)政策的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)我國(guó)裝備制造業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。使我國(guó)盡快實(shí)現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化并在這一領(lǐng)域與先進(jìn)國(guó)家齊頭并進(jìn)。

　　一、國(guó)外有關(guān)制造業(yè)的稅收政策

　　機(jī)械制造業(yè)作為制造業(yè)的重要組成部分，世界各國(guó)均給予了普遍的重視與支持。各國(guó)均結(jié)合本國(guó)稅收制度的特點(diǎn)，在稅收制度設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠安排等各方面給予了持續(xù)激勵(lì)。

　?。ㄒ唬┟绹?guó)。

　　美國(guó)并沒(méi)有針對(duì)裝備制造業(yè)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)主要通過(guò)普惠性的稅收制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收激勵(lì)主要以所得稅為主，具體形式通常以間接優(yōu)惠為主，同時(shí)輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅，采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等。美國(guó)政府在20世紀(jì)六七十年代對(duì)資本所得實(shí)行的是高稅率政策，結(jié)果嚴(yán)重阻礙了高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國(guó)國(guó)會(huì)決定降低投資所得稅，使稅率從49%降低到28%，1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”，將稅率進(jìn)一步降低到20%.該法規(guī)定：（1）增加實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度。對(duì)于高出企業(yè)過(guò)去3年R&D（研究與開(kāi)發(fā)，以下簡(jiǎn)稱R&D）支出平均額的部分，減稅25%.（2）縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對(duì)于實(shí)驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來(lái)的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年。（3）進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)向大學(xué)贈(zèng)送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。（4）對(duì)跨國(guó)公司的研究開(kāi)發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。

　　美國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方面的政策：1986年以后投入使用的有形財(cái)產(chǎn)可以根據(jù)“修正后的加速成本回收制度”進(jìn)行資本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年和27.5年以及39年（1993年5月13日之前投入使用的非居住性不動(dòng)產(chǎn)回收期限為31.5年，下同）。大多數(shù)有形個(gè)人財(cái)產(chǎn)適用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽車適用5年的成本回收期限；對(duì)成本回收期限為3年、5年、7年或者10年的財(cái)產(chǎn)采用200%（雙倍）的余額遞減折舊法折舊，沒(méi)有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊，從而使折舊扣除最大化。對(duì)成本回收期限為15年和20年的財(cái)產(chǎn)采用150%的余額遞減折舊法折舊，沒(méi)有折舊完的余額再采用直線折舊法折舊。另外，可以選擇使用“替代折舊制度”（基本上是直線折舊法）。對(duì)居住性不動(dòng)產(chǎn)通常是采用直線折舊法在27.5年的期限內(nèi)進(jìn)行折舊，對(duì)非居住性不動(dòng)產(chǎn)則是采用直線折舊法在39年的期限內(nèi)折舊。

　　美國(guó)對(duì)折舊和折耗還有一些具體規(guī)定：（1）于2001年9月10日之后、2004年9月11日之前購(gòu)買的、成本回收期限少于20年且適用“修正后的加速成本回收制度”的新財(cái)產(chǎn)，某些電腦軟件、水利公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)和某些租賃期間的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折舊扣除。這些財(cái)產(chǎn)必須在2005年之前投入使用（某些壽命較長(zhǎng)的財(cái)產(chǎn)可以在2006年之前投入使用）。（2）1980年以后、1987年1月1日以前在美國(guó)投入使用的大多數(shù)有形動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，必須根據(jù)加速成本回收制度進(jìn)行資本成本的回收。加速成本回收制度允許納稅人使用加速的方式在法律規(guī)定的期限內(nèi)收回成本。通常，加速成本回收制度允許的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。（3）汽車以及規(guī)定的某些其他財(cái)產(chǎn)適用特別的規(guī)定。只有當(dāng)汽車50%以上是用于符合條件的經(jīng)營(yíng)時(shí)，才能夠申請(qǐng)加速折舊扣除。對(duì)于不足50%的為經(jīng)營(yíng)使用的汽車以及某些其他的有形財(cái)產(chǎn)，美國(guó)也有特殊的規(guī)定。（4）新財(cái)產(chǎn)和使用過(guò)的財(cái)產(chǎn)的成本回收方式及回收期限是相同的。納稅人可以選擇在普通回收期限或更長(zhǎng)的回收期限以內(nèi)使用直線折舊法回收成本。納稅人還可以選擇在普通回收期限以內(nèi)使用150%的余額遞減法回收除不動(dòng)產(chǎn)以外所有財(cái)產(chǎn)的成本。在計(jì)算最低替代稅時(shí)要求上述方法進(jìn)行成本回收，但是已申請(qǐng)?jiān)诘谝荒赀M(jìn)行30%折舊扣除的財(cái)產(chǎn)除外。（5）公司可以選擇根據(jù)法律規(guī)定的年度最高扣除限額（2002年為2.4萬(wàn)美元；2003年為2.5萬(wàn)美元），列支某些用于積極貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的、符合條件的財(cái)產(chǎn)的成本。另外，公司按照該方法進(jìn)行的扣除不得超過(guò)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得。2001年9月10日之后購(gòu)置、2007年之前在曼哈頓“自由區(qū)”投入使用的財(cái)產(chǎn)，年度最高扣除限額可以增加3.5萬(wàn)美元。（6）對(duì)于在美國(guó)境外使用的某些有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，美國(guó)在法令中制定了單獨(dú)的成本回收方法和期限。（7）某些控制污染的設(shè)備可以享受快速攤銷。在美國(guó)，不要求稅收上的折舊與會(huì)計(jì)賬簿上的折舊相一致。

　　不針對(duì)特定行業(yè)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，是美國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點(diǎn)之一。目前，美國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個(gè)基石分別是：科研機(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收和對(duì)企業(yè)R&D費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。

　　科研機(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收。（1）美國(guó)稅法上明確，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不用納稅；（2）在稅法上明確了科研機(jī)構(gòu)（包括官方資助的和非官方的）屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)不用納稅。實(shí)際操作中，堅(jiān)持兩條原則：（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則，即研究機(jī)構(gòu)只有真正從事科研活動(dòng)，并且不以營(yíng)利為目的的才能獲得非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的資格，享受免稅待遇。（2）收入相關(guān)原則，即科研機(jī)構(gòu)獲得的收入只有嚴(yán)格用于科學(xué)研究，才能享受免稅待遇。

　　對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開(kāi)，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費(fèi)用可選擇兩種方法扣除：（1）資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費(fèi)用可縮短到3年。（2）在R&D費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年做一次性扣除。作為鼓勵(lì)性措施，企業(yè)R&D費(fèi)用按規(guī)定辦法計(jì)算新增部分，其20%可直接沖減應(yīng)納所得稅額。若企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有盈利，或沒(méi)有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費(fèi)用扣除最長(zhǎng)可順延15年。

　　為了鼓勵(lì)對(duì)小型企業(yè)投資，美國(guó)政府提供了一些優(yōu)惠，其中最重要的優(yōu)惠是：允許投資者出售符合條件的小型企業(yè)股票所獲利得的50%免稅，但是持有小型企業(yè)（總資產(chǎn)不超過(guò)5000萬(wàn)美元的公司）股票的時(shí)間必須為5年以上。

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　　日本也是通過(guò)普惠性的稅收制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)政策，現(xiàn)行主要的政策措施包括以下幾個(gè)方面：

　　1.對(duì)國(guó)內(nèi)投資法人的進(jìn)口稅收鼓勵(lì)。國(guó)內(nèi)制造業(yè)法人于本年度進(jìn)口的某些指定免稅進(jìn)口貨物量超過(guò)自1989年4月1日以來(lái)各年中此類進(jìn)口物品最大數(shù)量的至少5%時(shí)，可以要求從法人稅額中扣除進(jìn)口商品增加額的4%.對(duì)于特定的國(guó)內(nèi)投資法人，符合一定條件時(shí)，其組建后最初5年產(chǎn)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)7年（標(biāo)準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)期為5年），這項(xiàng)特殊規(guī)定適用于2002年3月31日前發(fā)生的虧損，2002年稅制改革中將其延長(zhǎng)至2004年3月31日。

　　2.對(duì)資本性投資的稅收鼓勵(lì)。中小企業(yè)于2002年3月31日之前購(gòu)進(jìn)并使用的指定機(jī)械和設(shè)備（包括電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)）購(gòu)進(jìn)成本的7%以及購(gòu)進(jìn)的指定節(jié)能型機(jī)械、設(shè)備調(diào)整后購(gòu)進(jìn)成本（25%-100%）的3.5%或者7%，可以從法人稅額中扣除。最大限額為法人稅額的20%.2002年稅制改革將此項(xiàng)稅額扣除適用期延長(zhǎng)至2004年3月31日。1998年創(chuàng)立的中小企業(yè)促進(jìn)投資稅制進(jìn)一步降低了機(jī)械設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本和租賃費(fèi)用，由特定中小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)械、設(shè)備、家具、固定組裝設(shè)備、貨車和大型船只購(gòu)進(jìn)成本選擇按7%進(jìn)行特別稅額扣除或者按30%提取特別折舊，適用期限從1998年6月1日截止到2004年3月31日。7%的稅額扣除也可以適用于特定租賃資產(chǎn)。

　　3.對(duì)R&D的鼓勵(lì)。所有R&D支出和開(kāi)發(fā)專利權(quán)的成本，既可作為當(dāng)期費(fèi)用列支，也可以分幾年攤銷。對(duì)超過(guò)自1967年以來(lái)該公司發(fā)生的R&D支出最高金額的增長(zhǎng)部分支出額，允許有25%的稅收扣除。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的新技術(shù)投資給予特別加速折舊津貼。某些產(chǎn)業(yè)成立的聯(lián)合研究會(huì)購(gòu)買新機(jī)器及設(shè)備或新設(shè)施的成本可以作為當(dāng)期費(fèi)用列支。對(duì)中小規(guī)模的企業(yè)也規(guī)定了特殊的稅收激勵(lì)措施。對(duì)于提交藍(lán)色申報(bào)表的中小企業(yè)于1985年4月1日至2003年3月31日之間開(kāi)業(yè)的各會(huì)計(jì)年度產(chǎn)生的試驗(yàn)研究費(fèi)，允許其從法人稅額中扣除，扣除率為中小企業(yè)支出的試驗(yàn)研究費(fèi)的10%.扣除限額是法人稅額的12%-14%.對(duì)于符合創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)促進(jìn)法規(guī)定的中小企業(yè)在設(shè)立后10年以內(nèi)，實(shí)施新領(lǐng)域開(kāi)拓計(jì)劃以及上年度試驗(yàn)研究費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)總額占收入金額的比例超過(guò)3%時(shí)，企業(yè)內(nèi)部留成不予征稅。試驗(yàn)研究費(fèi)超過(guò)過(guò)去5年中前3年的平均數(shù)，按增加部分的15%給予稅額扣除。日本的許多政府機(jī)構(gòu)還都為批準(zhǔn)的科學(xué)研究項(xiàng)目提供直接的幫助支持。

　　4.對(duì)資金轉(zhuǎn)讓損益的遞延征稅。2001年稅制改革配合商法的修改，創(chuàng)立了企業(yè)重組稅制。凡符合企業(yè)合并、分立以股份轉(zhuǎn)讓的形式實(shí)現(xiàn)資金流通以及企業(yè)重組時(shí)相互持股比例超過(guò)50%直至100%等條件時(shí)，對(duì)資金轉(zhuǎn)移過(guò)程中產(chǎn)生的損益給予遞延征稅的優(yōu)惠待遇。

　?。ㄈ╉n國(guó)。

　　韓國(guó)通過(guò)《稅收減免管理法》和《外國(guó)投資促進(jìn)法》采取了一系列稅收優(yōu)惠措施以實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。1999年1月1日制定了《特別稅收待遇管理法》，合并和替代了原兩法中規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施。制造業(yè)作為韓國(guó)的重要產(chǎn)業(yè)，同樣適用這些稅收優(yōu)惠政策，主要內(nèi)容包括：

　　1.對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。主要措施包括：（1）投資準(zhǔn)備金。符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價(jià)值的20%以內(nèi)設(shè)立投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除。但是稅前扣除的準(zhǔn)備金，應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起，分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納稅所得額（實(shí)際上相當(dāng)于政府對(duì)企業(yè)的投資行為提供了一筆期限大于3年的無(wú)息貸款，支持企業(yè)投資）。（2）投資抵免。中小企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等企業(yè)資產(chǎn)，或者在銷售店安裝信息管理系統(tǒng)的，可以按照購(gòu)置額的3%抵免個(gè)人所得稅或者公司稅（直接減少公司或個(gè)人的應(yīng)納稅額，直接減稅優(yōu)惠）。（3）新建中小企業(yè)的優(yōu)惠。新建符合條件的中小企業(yè)，可以自新建企業(yè)首次實(shí)現(xiàn)盈利年度起享受6年減半征收個(gè)人所得稅或者公司稅（所得稅六減半）；新建中小企業(yè)自設(shè)立以后5年內(nèi)減半征收財(cái)產(chǎn)稅（財(cái)產(chǎn)稅五減半）。此外，財(cái)產(chǎn)取得稅和注冊(cè)稅可以免稅兩年（財(cái)產(chǎn)取得稅和注冊(cè)稅兩免）。（4）對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。在大城市內(nèi)的中小企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)不同，可以享受10%-30%的個(gè)人所得稅或者公司所得稅的減征優(yōu)惠（中小企業(yè)的特別優(yōu)惠減征）。

　　2.促進(jìn)技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠。所有符合規(guī)定目標(biāo)條件的，都可以享受以下優(yōu)惠：（1）技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金。除了從事不動(dòng)產(chǎn)或者飲食和住宿服務(wù)以外的公司，在每一納稅年度可以按照其毛營(yíng)業(yè)所得的3%（技術(shù)密集型行業(yè)和某些符合條件的資本品行業(yè)為5%）提取可以在稅前扣除的準(zhǔn)備金，但是同樣需要在提取以后第3年起分36個(gè)月分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納稅所得。（2）技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)抵免。除了從事不動(dòng)產(chǎn)或者飲食和住宿服務(wù)以外的公司，可以按照下列兩種計(jì)算方法中數(shù)額較大者享受稅收抵免：納稅年度發(fā)生的技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)支出的15%；或者當(dāng)年技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)支出比前4年的支出平均數(shù)超過(guò)部分的50%.（3）投資于技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)設(shè)施的稅收抵免。公司購(gòu)買設(shè)施用于研究開(kāi)發(fā)和職業(yè)培訓(xùn)的，最多可以按照其總價(jià)款的5%抵免。（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅。受讓技術(shù)的公司，則最多可以按照總價(jià)款的3%（中小企業(yè)為10%）享受稅收抵免。（5）風(fēng)險(xiǎn)資本利得不征稅。風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資于新建中小企業(yè)的，其出售該中小企業(yè)的股票或者權(quán)益所實(shí)現(xiàn)的利得，免征公司稅，，（6）股票選擇權(quán)的稅收優(yōu)惠。行權(quán)所實(shí)現(xiàn)的所得，若不超過(guò)3000萬(wàn)韓元，則不征稅。

　　3.鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠。主要包括：（1）為提高生產(chǎn)率而進(jìn)行的設(shè)備投資抵免。居民或者本國(guó)公司投資于下列之一者，可以按照投資額的3%（中小企業(yè)為5%）抵免個(gè)人所得稅或者公司稅：提高中小企業(yè)工藝和制造自動(dòng)化水平的設(shè)備；提高制造技術(shù)和技能的設(shè)備；電子商務(wù)設(shè)備。（2）特定用途的設(shè)備投資抵免。投資下列設(shè)備可抵免3%：防污設(shè)備、清潔設(shè)備、防止工業(yè)危害設(shè)備和采礦安全設(shè)備等。稅收-[飛諾網(wǎng)FENO.CN]（四）加拿大。

　　加拿大政府在利用稅收法典鼓勵(lì)企業(yè)的R&D投資方面有著很長(zhǎng)的歷史，制造業(yè)作為加拿大的重要行業(yè)也深受其益。

　　1961年以前，R&D活動(dòng)的經(jīng)常性支出在發(fā)生當(dāng)年可以全額扣除。在前兩年發(fā)生的R&D資本支出的1／3可以在當(dāng)前年度扣除。R&D支出除經(jīng)加拿大稅務(wù)署批準(zhǔn)的以外，扣除總額不得超過(guò)其上一年度應(yīng)納稅所得的5%.1961年，資本支出可以在發(fā)生當(dāng)年或以后任何年度全額扣除。1962年，取消對(duì)超過(guò)上一年度應(yīng)稅所得5%的支出申請(qǐng)扣除時(shí)須經(jīng)主管部門批準(zhǔn)的要求。以1961年的支出額為基數(shù)，R&D支出（經(jīng)常性支出或資本性支出）超過(guò)這一基數(shù)增加部分的50%，可以從應(yīng)稅所得中扣除。1967年，全部R&D支出超過(guò)1961年基數(shù)增長(zhǎng)部分的50%扣除規(guī)定，被《產(chǎn)業(yè)研究與開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)法》規(guī)定的政府補(bǔ)貼所取代。新法規(guī)定，超過(guò)基期平均支出額增加部分的資本支出的25%和經(jīng)常性支出的25%，可以得到政府提供的現(xiàn)金補(bǔ)貼。基期被定義為補(bǔ)貼年度以前的5年。對(duì)這25%的稅收補(bǔ)貼免稅。1975年，將對(duì)R&D資本支出可以推遲到以后年度抵扣的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到經(jīng)常性支出?，F(xiàn)在經(jīng)常性R&D支出和資本性R&D支出都可以在發(fā)生當(dāng)年或以后任何年度沖銷。

　　1976年，《產(chǎn)業(yè)研究與開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)法》被廢止。1977年，引入R&D投資的稅收抵免措施。抵免比例從5%—10%不等，因地區(qū)而異。1978年，R&D投資的稅收抵免比例，對(duì)加拿大的大部分地區(qū)提高到10%，對(duì)濱大西洋諸省和魁北克的加斯佩地區(qū)提高到20%，并引入對(duì)小企業(yè)R&D投資給予25%稅收抵免的規(guī)定。引入除以前3年平均數(shù)額之外再給予R&D支出總額50%稅收優(yōu)惠的規(guī)定。1983年，對(duì)科學(xué)研究支出的稅收抵免比例提高10個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)R&D支出的基本稅收抵免比例提高到20%，對(duì)加拿大濱大西洋省和魁北克省的加斯佩地區(qū)的抵免比例提高到30%，對(duì)小企業(yè)的抵免比例提高到35%.取消應(yīng)稅公司應(yīng)在1年內(nèi)申請(qǐng)稅收抵免限額的規(guī)定。允許把未使用的抵兔額度向后結(jié)轉(zhuǎn)7年和向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，沖銷應(yīng)繳納的聯(lián)邦稅收。小企業(yè)當(dāng)年結(jié)余的未使用抵免額度的40%和大公司結(jié)余的未使用抵免額度的20%可以申請(qǐng)退稅，但這條退稅規(guī)定1986年5月已到期。取消50%附加優(yōu)惠的規(guī)定，作為一項(xiàng)臨時(shí)措施，允許公司把未申請(qǐng)抵免的結(jié)余額度轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買該公司新發(fā)行股票的個(gè)人去申請(qǐng)抵免；對(duì)免稅公司和非公司組織的企業(yè)支付相當(dāng)于其未使用抵免額度價(jià)值一定比例的現(xiàn)金。加拿大政府還建立一種新的籌資機(jī)制，即《科學(xué)研究稅收抵免制度》（SRTC），該制度1984年1月立法通過(guò)。其主要內(nèi)容是：（1）投資者通過(guò)購(gòu)買研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施公司（不論是否與研究開(kāi)發(fā)有關(guān)）的股份、債務(wù)，分享其產(chǎn)品或收入利益而獲得50%的稅收抵免額。（2）R&D公司根據(jù)該稅收抵免制度每籌集到1美元的投資支出，就可以得到相當(dāng)于投資者轉(zhuǎn)讓的抵免額的退稅。（3）R&D項(xiàng)目實(shí)施公司在籌集到資本后的任何時(shí)間，都可以聲明放棄其對(duì)R&D投資稅收扣除和稅收抵免的申請(qǐng)權(quán)。R&D公司可以按其R&D支出額的50%申請(qǐng)退還應(yīng)退的稅收抵免額，該公司曾聲明放棄過(guò)對(duì)這種稅收激勵(lì)的申請(qǐng)。（4）如果投資者是個(gè)人，稅收抵免則要將按符合條件的投資中規(guī)定數(shù)額的34%從基本聯(lián)邦稅收中沖銷。節(jié)省所得稅的計(jì)算意味著總有效抵免比例約為50%.對(duì)公司投資者而言，稅收抵免比例是50%，要從聯(lián)邦稅收中申請(qǐng)沖銷。

　　1984年10月10日對(duì)外公布關(guān)于某些“流動(dòng)性強(qiáng)”的享受科研稅收抵免的投資可以延期償付的規(guī)定。有接近60%的科研投資申請(qǐng)居于“流動(dòng)性強(qiáng)”的交易，在這類交易中，投資者和公司都轉(zhuǎn)讓抵免額度。在一筆典型的流動(dòng)性交易中，投資者將借給科研公司100美元，其中55美元為見(jiàn)票即付。爾后投資者就可以從聯(lián)邦政府收到50美元作為稅收抵免額。短期過(guò)后，投資者就將收回貸款。在處理納稅申報(bào)表時(shí)，收回的55美元還款加上50美元稅收抵免共計(jì)105美元，投資者獲利5美元?！犊茖W(xué)研究稅收抵免制度》于1985年5月被廢除。加拿大公民控制的小型私人公司投資于R&D項(xiàng)目的經(jīng)常性支出獲取的稅收抵免額可以申請(qǐng)100%退稅。這條規(guī)定從1985年5月23日開(kāi)始抄行，并無(wú)有效期的限制。符合R&D鼓勵(lì)措施的支出必須是“全部用于”R&D項(xiàng)目的規(guī)定被新的條款規(guī)定即一項(xiàng)支出的“全部或基本上全部”是用于R&D項(xiàng)目即符合R&D鼓勵(lì)措施所取代?！翱茖W(xué)研究”這一術(shù)語(yǔ)被修改為“科學(xué)研究與試驗(yàn)性開(kāi)發(fā)”。這種修改的目的是要確認(rèn)絕大部分的產(chǎn)業(yè)R&D投資都集中在對(duì)新產(chǎn)品或新工藝過(guò)程的試驗(yàn)性開(kāi)發(fā)上，而不是純理論研究和應(yīng)用研究。

　　（五）俄羅斯。

　　俄羅斯對(duì)制造業(yè)的支持主要體現(xiàn)在它所全面推行的“消費(fèi)型”增值稅制度上。俄羅斯1992年開(kāi)始實(shí)施“生產(chǎn)型”增值稅制，對(duì)俄羅斯境內(nèi)生產(chǎn)的商品、產(chǎn)品和提供的服務(wù)征收，也對(duì)進(jìn)口到俄羅斯境內(nèi)的貨物征收，但是進(jìn)口某些“技術(shù)型”生產(chǎn)設(shè)備可以享受減免優(yōu)惠。從2001年1月1日起，俄羅斯大力推行“消費(fèi)型”增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除的項(xiàng)目已很少，購(gòu)買固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，在固定資產(chǎn)入賬后就立即給予抵扣。

　?。┑聡?guó)。

　　德國(guó)制造業(yè)所有R&D支出都可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。用于R&D活動(dòng)的廠房設(shè)備可以申請(qǐng)加速折舊津貼。對(duì)符合條件的研究與開(kāi)發(fā)投資，政府給予其R&D資本投資額的7.5%的現(xiàn)金補(bǔ)貼。對(duì)許多R&D密集型的產(chǎn)業(yè)，政府也給予進(jìn)一步的現(xiàn)金補(bǔ)貼或稅收抵免補(bǔ)貼。個(gè)人和公司為科學(xué)目的捐贈(zèng)可以申請(qǐng)稅收扣除，公司支持研究機(jī)構(gòu)同一個(gè)產(chǎn)業(yè)合作從事R&D項(xiàng)目，可以獲得大量的稅收優(yōu)待。

　　（七）英國(guó)。

　　自1997年6月2日以后，對(duì)于包括制造業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)購(gòu)買大多數(shù)類型的機(jī)器和設(shè)備，可以采用加速折舊法。所有企業(yè)的經(jīng)常性和資本性研究與開(kāi)發(fā)支出都可在發(fā)生當(dāng)年申請(qǐng)扣除。并且，自2000年4月1日或者以后起，對(duì)于小公司的一些R&D費(fèi)用給予稅收抵免。對(duì)于還沒(méi)有開(kāi)始貿(mào)易的公司，允許從其利潤(rùn)中扣除150%的R&D支出。2002年以后，這一稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到大公司。各個(gè)政府部門和機(jī)構(gòu)也都對(duì)R&D投資給予直接的幫助與支持。

　?。ò耍┓▏?guó)。

　　政府為R&D項(xiàng)目提供高達(dá)其投資成本50%的補(bǔ)貼。在稅收上這種補(bǔ)貼被視同貸款而非該公司的所得。R&D支出在發(fā)生當(dāng)年可以全額扣除。從事R&D活動(dòng)使用的廠房和設(shè)備投資也適用加速折舊的規(guī)定。專門從事R&D的公司可以享受特殊的稅收待遇。特許權(quán)使用費(fèi)和專利權(quán)的銷售收入如果在3年內(nèi)用于再投資，則不征稅。

　　（九）巴西。

　　對(duì)符合技術(shù)條件的工農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種優(yōu)惠：（1）可以按照當(dāng)年R&D支出的15%抵免公司稅（包括支付給居民研究機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)），但是不超過(guò)應(yīng)納公司稅的8%，不足抵免部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)兩年。（2）通過(guò)抵免的方式免除設(shè)備、機(jī)器、儀器、配件和工具的商品流通稅（即其進(jìn)項(xiàng)允許抵扣）。（3）用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新儀器、設(shè)備，除了按照正常折舊以外，允許再按照正常折舊率雙倍計(jì)提折舊。（4）可以按照支付特許權(quán)使用費(fèi)、科技援助費(fèi)和根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的合同支付給非居民的專項(xiàng)服務(wù)費(fèi)時(shí)所扣繳的預(yù)提所得稅的50%享受稅收抵免，并減半征收金融交易稅。但是享受優(yōu)惠企業(yè)必須承諾至少按抵免額或者減稅額2倍的資金投向境內(nèi)的研究活動(dòng)。（5）生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)或者大批量生產(chǎn)資本品的企業(yè)，其支付的特許權(quán)使用費(fèi)和科技援助費(fèi)，在運(yùn)用該項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售凈所得的10%限額內(nèi)，予以稅收扣除。（6）為取得或者維持工業(yè)產(chǎn)權(quán)而匯出的資金，免征預(yù)提稅和金融交易稅。

　?。ㄊ┲袊?guó)香港與中國(guó)臺(tái)灣：

　　中國(guó)香港是以納稅人的工業(yè)裝置及機(jī)械安裝成本的60%提取首次折舊，以后年度按類型的不同，折舊率分別為10%、20%和30%.工業(yè)建筑物及構(gòu)筑物首次為20%，其以后年度折舊率為4%.商業(yè)建筑物每年的折舊率為4%.

　　中國(guó)臺(tái)灣對(duì)模具工業(yè)用一系列優(yōu)惠政策以扶持發(fā)展，主要有下列幾點(diǎn)：（1）將模具工業(yè)列為“策略工業(yè)”的第一位，鼓勵(lì)發(fā)展；（2）新建模具廠可免所得稅5年，5年后如增資1000萬(wàn)元（臺(tái)幣）以上，由增資所創(chuàng)造的利潤(rùn)可再免稅4年，4年后如又增資1000萬(wàn)元（臺(tái)幣）以上，由再增資所創(chuàng)造的利潤(rùn)又可免稅4年；（3）免稅期滿后，模具廠所得稅比其他行業(yè)優(yōu)惠5%（其他行業(yè)為25%，模具行業(yè)為20%）；（4）凡進(jìn)口模具加工設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅。

　　二、國(guó)外稅收政策的特點(diǎn)及對(duì)我們的啟示

　　國(guó)外產(chǎn)業(yè)稅收政策因國(guó)別的不同而有所差異，雖然世界各國(guó)都注意同時(shí)使用直接和間接的激勵(lì)政策來(lái)刺激產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但西方發(fā)達(dá)國(guó)家更主張運(yùn)用間接的稅收激勵(lì)，而發(fā)展中國(guó)家則較多地使用直接的稅收優(yōu)惠措施。世界各國(guó)的產(chǎn)業(yè)稅收政策對(duì)制定符合我國(guó)國(guó)情的裝備制造業(yè)稅收政策具有很好的借鑒意義。

　　1.注意普惠性的政策和特惠性政策調(diào)節(jié)相結(jié)合，采用普遍非專項(xiàng)補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠方式，即不限定只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、特定地區(qū)、特定性質(zhì)、特定規(guī)模的企業(yè)等才能享受這些優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的固定資產(chǎn)折舊、R&D費(fèi)用同樣可以依法享受稅收優(yōu)惠政策，這是大多數(shù)國(guó)家稅收政策的共同特點(diǎn)。美國(guó)、日本、加拿大、德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、韓國(guó)、俄羅斯等國(guó)家的稅收政策體現(xiàn)得尤其明顯，這一條在WTO反專項(xiàng)補(bǔ)貼協(xié)議背景下也顯得尤為重要。事實(shí)上，這些國(guó)家對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但更多的是通過(guò)對(duì)中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。雖然目標(biāo)是促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，但沒(méi)有直接采用高新技術(shù)企業(yè)的方式，從而保證了這些產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)也不違反WTO專項(xiàng)性補(bǔ)貼限制原則。我國(guó)根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)方向，為加快鍛造等基礎(chǔ)性行業(yè)的發(fā)展，提高鍛造企業(yè)科研開(kāi)發(fā)能力和產(chǎn)品技術(shù)水平，“十一五”期間，我國(guó)提出了“扶優(yōu)扶強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)步，節(jié)能、環(huán)保，可持續(xù)發(fā)展”的原則。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)將對(duì)基礎(chǔ)性行業(yè)扶持發(fā)展的落腳點(diǎn)定位為提高企業(yè)科研開(kāi)發(fā)能力和產(chǎn)品技術(shù)水平，抓住了行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，具有長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略意義。但是，將支持發(fā)展的原則部分地定位為“扶優(yōu)扶強(qiáng)”，則可能是治標(biāo)不治本的權(quán)宜之計(jì)，彰顯了我國(guó)在發(fā)展基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)問(wèn)題上急功近利的思想。這一方面是由于“優(yōu)”和“強(qiáng)”從來(lái)都是相對(duì)的，我國(guó)鍛造等基礎(chǔ)性行業(yè)的水平在世界上基本上并不占優(yōu)勢(shì)，需要大力發(fā)展，而國(guó)內(nèi)企業(yè)“優(yōu)”和“強(qiáng)”的標(biāo)準(zhǔn)又是難以定義的，硬是劃定國(guó)內(nèi)鍛造行業(yè)的“優(yōu)、強(qiáng)”企業(yè)必然引起行業(yè)內(nèi)企業(yè)的相互攀比，從而陷入爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)資金、爭(zhēng)政策的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的惡性循環(huán)。另一方面，稅收政策設(shè)計(jì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是要遵循一定的科學(xué)理論的。據(jù)世界銀行的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，“穩(wěn)定和可以信賴的稅收制度再加上與資本輸出國(guó)稅率大致相同的稅率是投資激勵(lì)措施有效前提條件。低公司所得稅的穩(wěn)定稅制比高稅負(fù)、高激勵(lì)但不穩(wěn)定的稅制對(duì)投資的促進(jìn)作用更大。”對(duì)鍛造行業(yè)支持的稅收政策設(shè)計(jì)定位為“扶優(yōu)扶強(qiáng)”，不僅政策的效果難以考量，而且有悖于稅收公平，不利于我國(guó)穩(wěn)定稅制的建立和整個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

　　2.稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向相協(xié)調(diào)。各國(guó)絕大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)過(guò)程實(shí)質(zhì)上是向市場(chǎng)

　　傳遞明確信號(hào)的過(guò)程，然后由市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)的投資行為，按稅收優(yōu)惠的方向進(jìn)行，從而形成了“政策調(diào)控市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，推動(dòng)了各國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的根本是有效撬動(dòng)企業(yè)的投資行為按照政府鼓勵(lì)的方向發(fā)展，美國(guó)、加拿大、日本等國(guó)的稅收激勵(lì)措施明顯地體現(xiàn)出了這一點(diǎn)。撬動(dòng)行為的工具大家都不約而同地選擇了產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的源頭——對(duì)科研開(kāi)發(fā)的激勵(lì)措施上，包括科研開(kāi)發(fā)資金的籌集、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的雙重優(yōu)惠、開(kāi)發(fā)設(shè)備的折舊與折耗、投資抵免等。這里，尤其值得關(guān)注的是，稅收優(yōu)惠的給予并非是政府開(kāi)出的免費(fèi)午餐，企業(yè)優(yōu)惠的最終獲得取決于企業(yè)的開(kāi)發(fā)投入以及投入的多少，多投多得，少投少得，不投不得。稅收優(yōu)惠與企業(yè)的投資行為是相互制約的，互惠互利，稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)與政府間互動(dòng)性的雙贏政策。當(dāng)然，企業(yè)的開(kāi)發(fā)籌資是充分得到政府的支持的，有的已充分體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計(jì)之中，譬如，各種準(zhǔn)備金制度等。稅收優(yōu)惠對(duì)投資開(kāi)發(fā)行為的激勵(lì)并不以企業(yè)的規(guī)模大為劃定適用與否的界限。而且，各國(guó)政府都更加看中中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)能力，制定各種措施加以鼓勵(lì)和保護(hù)。近幾年來(lái)，為支持鍛造行業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)曾給予部分鍛造企業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后返”的優(yōu)惠政策。此次我國(guó)有關(guān)部委研究制定關(guān)于對(duì)裝備制造行業(yè)的激勵(lì)發(fā)展措施時(shí)，“產(chǎn)品增值稅先征后返”政策的適用也處于一個(gè)焦點(diǎn)環(huán)節(jié)，成為眾多企業(yè)競(jìng)相爭(zhēng)取的關(guān)鍵。從這一稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)看，“增值稅先征后返”是在產(chǎn)品生產(chǎn)的下游環(huán)節(jié)所設(shè)立的稅收優(yōu)惠，很難保證“先征后返”的資金能夠按照政策設(shè)計(jì)的意圖用于企業(yè)的科研開(kāi)發(fā)和擴(kuò)大投資，政策設(shè)計(jì)的效果難以保證，基本上是政府對(duì)享受政策的企業(yè)提供了免費(fèi)的午餐，難免該政策會(huì)成為眾多企業(yè)競(jìng)相追逐的對(duì)象。這一點(diǎn)可以從我國(guó)鍛造行業(yè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中少得可憐的科技開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)中得到相當(dāng)明確的印證。當(dāng)然，這種政策設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單直接，易于操作，無(wú)論對(duì)政策執(zhí)行者還是對(duì)享受政策的企業(yè)來(lái)說(shuō)均會(huì)省時(shí)省力，方便快捷，但卻不可避免地造成了稅式支出中支出與管理的脫節(jié)，對(duì)稅式支出不能形成有效的管理與控制。西方國(guó)家的稅收激勵(lì)政策與我國(guó)明顯不同，各國(guó)對(duì)行業(yè)的刺激均會(huì)體現(xiàn)出企業(yè)的投資主體地位，稅收激勵(lì)均是間接配套，注重發(fā)揮導(dǎo)向作用，從實(shí)證的情況看，稅式支出均能產(chǎn)生“四兩撥千斤”的效果。

　　3.事前扶持與事后鼓勵(lì)并用。各國(guó)在受鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的播種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠側(cè)重于事前扶持；而在成長(zhǎng)期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更傾向事后鼓勵(lì)。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，如把R&D投入與一般性投資區(qū)分開(kāi)來(lái)，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，有些國(guó)家則是執(zhí)行強(qiáng)制性的加速折舊，促使企業(yè)加速回收投資成本。而事后鼓勵(lì)的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對(duì)所得的分割與讓渡，如科研機(jī)構(gòu)作為非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收。事前扶持與事后鼓勵(lì)并用，以事前扶持為主，是各國(guó)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)之一。與國(guó)外許多國(guó)家相比，我國(guó)固定資產(chǎn)的折舊制度控制偏嚴(yán)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的重要機(jī)器設(shè)備的折舊年限一般高于發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)于加速折舊的使用規(guī)定了嚴(yán)格的審批程序。加速折舊在我國(guó)還只是一種特惠性的措施，像美國(guó)、日本、韓國(guó)、加拿大等國(guó)均鼓勵(lì)企業(yè)使用各種加速折舊的方法，美國(guó)甚至制定了強(qiáng)制性的加速折舊的政策規(guī)定，目的是督促企業(yè)加速進(jìn)行資本成本的回收。對(duì)于固定資產(chǎn)的稅金支出，絕大多數(shù)國(guó)家均允許在增值稅中進(jìn)行一次性扣除，而我國(guó)到目前為止仍然使用的是“生產(chǎn)型”增值稅，東北地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革也只是增量型的扣稅制度，不僅在增值稅上存在重復(fù)征稅，而且也直接加大了企業(yè)的投資成本。對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除，雖然我國(guó)實(shí)行了稅前抵扣和加計(jì)扣除的政策，但是，對(duì)于加計(jì)扣除，我國(guó)實(shí)行的仍然是稅前抵扣，且扣除的最高限額只相當(dāng)于應(yīng)納稅額的16.5%，對(duì)于不足抵扣的部分，則直接攤?cè)肓似髽I(yè)的開(kāi)發(fā)成本，而大多數(shù)國(guó)家在嚴(yán)格區(qū)分科技開(kāi)發(fā)和一般的投資行為的基礎(chǔ)上，對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除則規(guī)定了相當(dāng)寬松的稅收優(yōu)惠，加計(jì)扣除可直接抵扣應(yīng)納稅額，可相當(dāng)于應(yīng)納稅額的20%-35%，對(duì)于不足抵扣的部分，則允許企業(yè)向前或向后抵補(bǔ)，有的抵補(bǔ)時(shí)間可達(dá)15年，甚至是無(wú)限期抵補(bǔ)。這一稅收優(yōu)惠措施無(wú)疑對(duì)企業(yè)的科技開(kāi)發(fā)活動(dòng)起到了強(qiáng)烈的刺激效果，保證了企業(yè)在科技開(kāi)發(fā)領(lǐng)域源源不斷的資本投入。

　　4.科學(xué)地選擇優(yōu)惠對(duì)象。發(fā)達(dá)國(guó)家在選擇稅收優(yōu)惠的適用對(duì)象上，一般是站在產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度來(lái)加以甄別，堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)內(nèi)普惠，重點(diǎn)發(fā)揮政策導(dǎo)向作用，而少有按企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等進(jìn)行區(qū)別對(duì)待的做法。這一方面保證了稅法的公平、透明及稅制的穩(wěn)定，同時(shí)，也有利于企業(yè)形成穩(wěn)定的預(yù)期，增加企業(yè)對(duì)政府和稅制的信心，形成政府與企業(yè)之間的良性互動(dòng)。我國(guó)稅收優(yōu)惠則有所不同，在產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠存在的基礎(chǔ)上，大量存在的仍然是按企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、地區(qū)等而設(shè)立的稅收優(yōu)惠，個(gè)案的稅收優(yōu)惠更是在相當(dāng)程度上存在，甚至個(gè)案稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃相互沖突的情況也并不鮮見(jiàn)。由于不同層次、不同性質(zhì)、不同類型的稅收優(yōu)惠相互交織，從而不可避免地造成了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確的缺憾。這不僅使我國(guó)的稅收優(yōu)惠很難談得上稅收公平，就是基本的所得稅法規(guī)條例也被肢解得支離破碎，專業(yè)人士一時(shí)也很難搞得清楚。

　　5.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理。為了有效地防止稅收優(yōu)惠支出額度和支出方向的失控，許多國(guó)家的政府都建立了規(guī)范的稅式支出預(yù)算，并對(duì)資助的項(xiàng)目進(jìn)行成果鑒定，對(duì)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益進(jìn)行預(yù)算和考核，連同稅式支出的估價(jià)，一同附于年度預(yù)算報(bào)表之后。我國(guó)在稅收優(yōu)惠支出的管理上也存在許多薄弱環(huán)節(jié)，譬如，對(duì)部分鍛造企業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后返”的實(shí)際效果，我國(guó)就缺乏科學(xué)的測(cè)算與管理。雖然通過(guò)國(guó)家的政策扶持，我國(guó)鍛造企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、工藝水平、生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境治理和勞動(dòng)條件等都得到了很大的提高和改善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步增強(qiáng)，但是，我們能否將鍛造企業(yè)這些年來(lái)的成績(jī)都簡(jiǎn)單地歸功于“產(chǎn)品增值稅先征后返”這一稅收激勵(lì)政策？對(duì)這一問(wèn)題我們尚且缺乏嚴(yán)密科學(xué)的論證。因而，我們至今無(wú)法對(duì)“增值稅先征后返”的政策效果作出切合實(shí)際的評(píng)價(jià)，對(duì)是否繼續(xù)執(zhí)行這一政策還是另?yè)袼疚覀內(nèi)匀蝗狈τ?jì)量檢驗(yàn)的實(shí)證依據(jù)。這一點(diǎn)對(duì)我們制定裝備制造業(yè)的稅收激勵(lì)政策以及加強(qiáng)稅式支出的管理尤為重要。

　　三、我國(guó)有關(guān)裝備制造業(yè)的稅收政策

　　我國(guó)裝備制造業(yè)現(xiàn)行可以利用的稅收優(yōu)惠大致分為以下幾類：

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅類。

　　1.進(jìn)口貨物免稅類。

　?。?）投資自用設(shè)備免稅。國(guó)家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備及配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口增值稅（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）。

　?。?）貸款自用設(shè)備免稅。利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備及其配套件、備件和技術(shù)，免征進(jìn)口增值稅（國(guó)發(fā)11997]37號(hào)）。

　　（3）技改自用設(shè)備免稅。對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）。

　?。?）生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅。企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備，及其按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配件、備件，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）。

　?。?）軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)設(shè)備免稅。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，進(jìn)口所需要的自用設(shè)備，以及按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書。不占用投資總額，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的進(jìn)口商品外，從2000年7月1日起，免征進(jìn)口增值稅（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　　（6）集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項(xiàng)進(jìn)口的集成電路專用設(shè)備和儀器，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的進(jìn)口商品外，從2000年7月1日起，免征進(jìn)口增值稅（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　　（7）集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件免稅。從2000年7月1日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的投資額超過(guò)80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征進(jìn)口增值稅（財(cái)稅[2000]25號(hào)、財(cái)稅[2002）136號(hào)）。

　?。?）集成電路生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件免稅。從2001年1月1日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的投資額超過(guò)80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)口列名的專用建筑材料、配套系統(tǒng)和生產(chǎn)設(shè)備零配件，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（財(cái)稅[2002]162號(hào)）。

　　2.減稅類。

　　（1）模型、模具減稅。輕型客車生產(chǎn)企業(yè)自主開(kāi)發(fā)所需進(jìn)[J6勺參與模型和模具，減半征收進(jìn)口關(guān)稅（稅委會(huì)[1997]19號(hào)）。

　　（2）輕型客車國(guó)產(chǎn)化減稅。對(duì)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)所需進(jìn)口的零部件，實(shí)行國(guó)產(chǎn)化率掛鉤的關(guān)稅稅率（稅委會(huì)[1997）19號(hào)）。

　　①對(duì)輕型客車整車生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品國(guó)產(chǎn)化率達(dá)到40%-60%的，進(jìn)口的零部件2年內(nèi)按規(guī)定稅率的75%征收進(jìn)口關(guān)稅；達(dá)到60%-80%的，2年內(nèi)按規(guī)定稅率的60%征收進(jìn)口關(guān)稅；達(dá)到80%以上的，按規(guī)定稅率的40%征收進(jìn)口關(guān)稅。

　?、趯?duì)發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品國(guó)產(chǎn)化率達(dá)到60%—80%的，進(jìn)口的零部件，按規(guī)定稅率的60%征收進(jìn)口關(guān)稅；達(dá)到80%以上的，按規(guī)定稅率的30%征收進(jìn)口關(guān)稅。

　　3.出口退稅類。

　?。?）機(jī)電產(chǎn)品出口退免稅。利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)方式，由國(guó)內(nèi)企業(yè)和1993年底前設(shè)立的外商投資企業(yè)中標(biāo)的出口機(jī)電產(chǎn)品，包括機(jī)械、電子、運(yùn)輸工具、光學(xué)儀器、擴(kuò)聲器、醫(yī)用升降椅、坐具、體育設(shè)備和游樂(lè)場(chǎng)設(shè)備，可退免增值稅（國(guó)稅發(fā)[1998]65號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)、財(cái)稅[2003]238號(hào)）。

　?。?）出口機(jī)電產(chǎn)品退稅。從1999年7月1日起，出口機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品，按17%的退稅率退稅。除以上四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品，按15%的退稅率退稅（財(cái)稅字[1999]225號(hào)）。

　　（3）船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床出口退稅率17%.從2004年1月1日起，船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床等列名貨物的出口退稅率維持17%（財(cái)稅[2003]222號(hào)）。

　　4.即征即退類。

　?。?）集成電路產(chǎn)品退稅。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征稅后，其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分，增值稅實(shí)行即征即退（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　?。?）集成電路產(chǎn)品退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品（財(cái)稅[2002]70號(hào)）。

　?。?）集成電路產(chǎn)品國(guó)外加工即征即退。從2000年7月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定屬于國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)并具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的集成電路產(chǎn)品，因國(guó)內(nèi)無(wú)法生產(chǎn)、到國(guó)外流片、加工，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅超過(guò)6%部分實(shí)行即征即退（財(cái)稅[2002]140號(hào)）。

　　5.先征后返類。

　?。?）商品鑄鍛件先征后返。自2003年1月1日起至2005年底，對(duì)規(guī)定所列284家鑄鍛企業(yè)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器、機(jī)械的商品鑄鍛件，增值稅先征后返35%（財(cái)稅[2003]95號(hào)）。

　?。?）模具產(chǎn)品先征后返。從2003年1月1日起至2005年底，對(duì)國(guó)家規(guī)定所列160家國(guó)有專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)銷售的模具產(chǎn)品，2000年底前，增值稅先征后返70%（財(cái)稅[2003]95號(hào)）。

　?。?）數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品先征后返。從2003年1月1日至2005年底前，對(duì)列名的數(shù)控機(jī)床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品，在規(guī)定返還稅款額度的部分，增值稅實(shí)行先征后返100%（財(cái)稅[2003]97號(hào)）。

　　（二）所得稅類。

　　1.固定資產(chǎn)折舊類。

　?。?）中試設(shè)備加速折舊。企業(yè)進(jìn)行中間試驗(yàn)，其中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊年限可在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%-50%（財(cái)工字[1996]41號(hào)）。

　　（2）特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、汽車制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法（財(cái)工字11996]41號(hào)）。

　?。?）特定機(jī)器設(shè)備加速折舊。電子生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊。其他企業(yè)的某些特殊機(jī)器設(shè)備，也可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法（財(cái)工字[1996]41號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)）。

　?。?）軟件加速折舊。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年（財(cái)稅字[2000]25號(hào)）。

　?。?）特殊設(shè)備加速折舊。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]113號(hào)）。

　?。?）特殊設(shè)備折舊。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。

　?。?）選擇折舊年限。企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國(guó)家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限（財(cái)工字[1996]41號(hào)）。

　　（8）折舊年限孰短。企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租人的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年（財(cái)工字[1996]41號(hào)）。

　?。?）軟件折舊。企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定的有效期限或受益年限進(jìn)行攤銷，沒(méi)有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷（財(cái)工字[1996]41號(hào)）。

　　2.減免稅類。

　?。?）設(shè)計(jì)研究收入免稅。對(duì)科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的學(xué)校和設(shè)計(jì)研究院設(shè)計(jì)研究所取得的所得，暫免征收所得稅（國(guó)稅函[1996]138號(hào)）。

　?。?）新辦軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免。對(duì)中國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收所得稅（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　?。?）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免。集成電路生產(chǎn)企業(yè)投資額超過(guò)80億元或集成電路線寬小于0.25微米的，從獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收所得稅。其中，設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的，減免稅期滿后，在以后10年中，可按其應(yīng)納稅額減征15%-30%的所得稅（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　?。?）軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減稅。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　?。?）小線寬集成電路產(chǎn)品減免稅。對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，從2002年開(kāi)始，自獲利年度起實(shí)行企業(yè)所得稅“兩免三減半”的政策，即從獲利年度起，第1-第2年免征所得稅，第3-第5年減半征收企業(yè)所得稅（財(cái)稅[2002]70號(hào)）。

　　3.稅額抵扣類。軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)已退增值稅款抵扣。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，按增值稅即征即退政策所取得的稅款，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予在繳納所得稅時(shí)抵扣（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。

　　4.再投資退稅類。集成電路生產(chǎn)再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不少于5年的，按40%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款（財(cái)稅[2002]70號(hào)）。

　　5.投資抵免類。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅延續(xù)抵免，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

　　6.虧損結(jié)轉(zhuǎn)類。年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年（條例第11條）。

　　7.稅項(xiàng)扣除類。

　　（1）研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出扣除。社會(huì)力量對(duì)非關(guān)聯(lián)的非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)資助，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣（財(cái)稅[2001]9號(hào)）。

　?。?）取消資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除審核權(quán)。對(duì)社會(huì)力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后全額扣除的規(guī)定取消后，改由納稅人依法自主申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)事后檢查（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）。

　　8.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除類。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)和委托科研試制費(fèi)等，可按實(shí)際發(fā)生額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。其各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%在應(yīng)納稅所得額中扣除（國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)）。

　　四、稅收政策支持裝備制造業(yè)發(fā)展的思路及建議

　　從中外在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)措施上可以清晰地看出，我國(guó)在這方面的稅收政策顯得非常凌亂，難成體系，稅收激勵(lì)目標(biāo)也不明確，對(duì)納稅人和不同產(chǎn)品的不公平待遇大量存在，稅式支出管理也亟待強(qiáng)化。借鑒世界銀行的實(shí)證研究結(jié)果，“大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家應(yīng)當(dāng)形成一個(gè)企業(yè)信賴的環(huán)境，這是促進(jìn)投資戰(zhàn)略的第一步。也就是說(shuō)，要從制度上建立可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)政策，消除稅收和非稅收的抑制因素，避免稅制的朝令夕改。一旦企業(yè)的自信形成，稅制的可靠性不再成為問(wèn)題，該國(guó)就應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行目標(biāo)明確的稅收政策干預(yù)，如快速注銷（指固定資產(chǎn)加速折舊）、投資寬減和投資稅收抵免等來(lái)刺激機(jī)器設(shè)備以及研究與開(kāi)發(fā)的新投資”，我們認(rèn)為，由于裝備制造業(yè)屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)生產(chǎn)力范疇，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中居于特殊地位，必須作為特殊行業(yè)加以保護(hù)和支持。振興我國(guó)裝備制造業(yè)，必須和一般的加工制造業(yè)相區(qū)別，確立相當(dāng)明確的政策目標(biāo)，進(jìn)行重點(diǎn)扶持。根據(jù)世界各國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，扶持的基點(diǎn)應(yīng)該立足于促進(jìn)企業(yè)投資和強(qiáng)化企業(yè)科研開(kāi)發(fā)上。對(duì)于現(xiàn)已出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，重新進(jìn)行梳理和歸集，在考察其實(shí)際效果的基礎(chǔ)上，刪繁就簡(jiǎn)，出臺(tái)一攬子并且相互配套的稅收激勵(lì)措施，逐步將現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠改造成規(guī)范的和穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)行業(yè)稅收優(yōu)惠，為我國(guó)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建設(shè)建立政策模板。堅(jiān)持“產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠為主導(dǎo)”和“間接優(yōu)惠為核心”的原則，盡量避免依據(jù)所有制性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品檔次等設(shè)立稅收優(yōu)惠的做法，減少個(gè)案優(yōu)惠和直接優(yōu)惠的數(shù)量，增加稅收優(yōu)惠的透明度，加強(qiáng)稅式支出的預(yù)測(cè)、控制、考核和管理，基本上不再向企業(yè)發(fā)放稅收優(yōu)惠的“免費(fèi)午餐”。

　　為此，建議從以下幾個(gè)方面來(lái)構(gòu)建我國(guó)對(duì)裝備制造行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系。

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅。

　　主要體現(xiàn)在增值稅、關(guān)稅等有關(guān)稅種上。

　　1.在該產(chǎn)業(yè)上率先在全國(guó)推行徹底的增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變的改革。在東北地區(qū)業(yè)已取得增值稅轉(zhuǎn)型改革成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將這一改革由地區(qū)試驗(yàn)不失時(shí)機(jī)地?cái)U(kuò)大為全國(guó)范圍內(nèi)的選擇性的產(chǎn)業(yè)行業(yè)試驗(yàn)，一定程度上會(huì)降低增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)所有行業(yè)同時(shí)推廣所帶來(lái)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，，同時(shí)，由于東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣實(shí)行增量抵扣制度，增值稅仍然存在重復(fù)征稅問(wèn)題，所以它是一種不徹底的改革。裝備制造業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)決定了它更適合采用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)全額抵扣制度，若再配置以允許下游企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的增量裝備制造業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣既可以促進(jìn)裝備制造業(yè)產(chǎn)品的銷售，同時(shí)也可以減少工業(yè)經(jīng)濟(jì)下游的生產(chǎn)成本。從實(shí)際情況看，裝備制造行業(yè)普遍存在歷史負(fù)擔(dān)較重、更新改造能力較差、固定資產(chǎn)更新速度較慢等狀況，固定資產(chǎn)增值稅增量抵扣的稅制改革很難使其受益。在裝備制造行業(yè)推行固定資產(chǎn)增值稅全額抵扣，不僅可以逐步校正增值稅的重復(fù)征稅，而且可以減輕其投資成本，促進(jìn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)與投資。

　　2.調(diào)整完善進(jìn)口貨物免稅制度。對(duì)于裝備制造業(yè)投資自用、貸款自用、技改自用以及研發(fā)自用進(jìn)口的自用設(shè)備及配套件、備件、技術(shù)和必需的而國(guó)內(nèi)又無(wú)合適替代品的原材料等，建議參照生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備給予免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)大力開(kāi)展科研開(kāi)發(fā)，走自主創(chuàng)新之路，可對(duì)成套設(shè)備引進(jìn)和科研開(kāi)發(fā)所必需的、國(guó)內(nèi)一時(shí)難以制造的關(guān)鍵零部件、關(guān)鍵技術(shù)的引進(jìn)加以區(qū)別，對(duì)成套設(shè)備引進(jìn)可只給予免征進(jìn)口增值稅的照顧，而對(duì)進(jìn)口關(guān)稅則不予免征；對(duì)于關(guān)鍵零部件、關(guān)鍵技術(shù)的引進(jìn)則同時(shí)給予免征增值稅和免征關(guān)稅的照顧，因此來(lái)調(diào)節(jié)進(jìn)口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)自主研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新。

　　3.堅(jiān)持鼓勵(lì)出口原則，強(qiáng)化裝備制造業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，對(duì)裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口，繼續(xù)實(shí)行保護(hù)性的出口退稅政策，為裝備制造業(yè)開(kāi)展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，建議裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口退稅率，繼續(xù)維持17%的退稅率水平。

　　4.改革和完善裝備制造業(yè)產(chǎn)：品增值稅先征后返制度，切實(shí)強(qiáng)化增值稅先征后返的管理和監(jiān)督，提高使用效益。建議對(duì)商品鑄鍛件、模具產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品等裝備制造業(yè)產(chǎn)品在整個(gè)裝備制造業(yè)全部企業(yè)范圍內(nèi)按照企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額給予全部先征后返，但是，先征后返的稅款不再直接到達(dá)企業(yè)的資金賬戶，而是用全部先征后返的稅款首先建立全國(guó)范圍內(nèi)的裝備制造業(yè)科研開(kāi)發(fā)基金，各企業(yè)可以按照各自增值稅先征后返的稅款在基金內(nèi)設(shè)立各自的基金賬戶?；鹨詿o(wú)息貸款的形式專項(xiàng)向企業(yè)的科研開(kāi)發(fā)提供資助，各企業(yè)根據(jù)各自科研開(kāi)發(fā)的實(shí)際需要進(jìn)行自由申請(qǐng)和使用。科研開(kāi)發(fā)基金的管理和對(duì)使用效果的考核可由主管退稅機(jī)關(guān)、國(guó)家政策性銀行、裝備制造業(yè)協(xié)會(huì)共同管理。這樣，不僅進(jìn)一步明確了產(chǎn)品增值稅先征后返的政策意圖，加大了對(duì)先征后返稅款使用的制約，而且可以充分發(fā)揮返還稅款的集約效應(yīng)，對(duì)整個(gè)行業(yè)的科研開(kāi)發(fā)將會(huì)起到一定的保障作用。

　?。ǘ┧枚?。

　　主要涉及固定資產(chǎn)折舊、所得稅減免、再投資退稅、投資抵免、稅項(xiàng)扣除、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除等幾個(gè)方面。

　　1.加大固定資產(chǎn)折舊力度，促使企業(yè)盡快回收投資成本，提高裝備制造業(yè)的再生產(chǎn)能力。通過(guò)加速固定資產(chǎn)折舊，促使企業(yè)快速收回投資成本，是世界各國(guó)在實(shí)施稅收激勵(lì)過(guò)程中的基本做法。制約我國(guó)裝備制造業(yè)發(fā)展的重要因素是企業(yè)投資乏力，生產(chǎn)設(shè)備陳舊和技術(shù)手段落后，投資資金來(lái)源渠道不暢。因此，在整個(gè)裝備制造業(yè)行業(yè)全面實(shí)行加速固定資產(chǎn)折舊對(duì)于有效破解我國(guó)裝備制造業(yè)發(fā)展“瓶頸”具有重要意義。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中，我們對(duì)選擇性的企業(yè)實(shí)行了選擇性的加速折舊的方法，在企業(yè)的甄別、加速折舊的貫徹上均存在一定的難度，難以保證政策實(shí)施的效果；為了全面提升我國(guó)裝備制造業(yè)的水平和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，保證政策效果，建議在整個(gè)裝備制造業(yè)行業(yè)內(nèi)推行強(qiáng)制性的固定資產(chǎn)加速折舊方法，業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)和購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)均要采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊，房屋建筑物等生產(chǎn)性不動(dòng)產(chǎn)可加速30%-50%.這樣，可以有效緩解行業(yè)投入不足、資金來(lái)源匱乏、科研開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不足的狀況。

　　2.調(diào)整所得稅減免思路，壓縮一般性減免，重點(diǎn)支持科研開(kāi)發(fā)。我國(guó)在所得稅減免優(yōu)惠的運(yùn)用上，除了對(duì)免稅的使用外，更多的是“兩免三減半”的做法。事實(shí)上，“兩免三減半”的政策基本上是給予鼓勵(lì)發(fā)展的新辦企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策。由于所得稅法中有關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的一般性規(guī)定，“兩免三減半”對(duì)于新辦企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上是在虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上又疊加的一塊稅收優(yōu)惠。從實(shí)際執(zhí)行的效果看，它是鼓勵(lì)引進(jìn)資金，開(kāi)辦新廠，而對(duì)即有企業(yè)的升級(jí)換代、科研開(kāi)發(fā)益處不大，它已經(jīng)越來(lái)越轉(zhuǎn)變?yōu)橐话阈缘亩愂諆?yōu)惠措施，如果說(shuō)這項(xiàng)政策在我國(guó)改革開(kāi)放初期對(duì)吸引外資、加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐起到了一定作用，但是，在我國(guó)面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、強(qiáng)化自主創(chuàng)新的新時(shí)期，它已經(jīng)暴露出了政策目標(biāo)不明確的缺點(diǎn)，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不相適應(yīng)。因此，建議裝備制造業(yè)的設(shè)計(jì)研究收入免征所得稅，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)研發(fā)中心，科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的學(xué)校，企業(yè)單獨(dú)設(shè)立的設(shè)計(jì)研究院以及企業(yè)與有關(guān)設(shè)計(jì)單位聯(lián)合開(kāi)發(fā)所取得的所得，給予免征所得稅優(yōu)惠。

　　3.繼續(xù)實(shí)施再投資退稅和投資抵免制度，加大扶持力度。建議我國(guó)境內(nèi)的裝備制造業(yè)企業(yè)（比原政策適用范圍擴(kuò)大）用取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本或作為資本投資開(kāi)辦其他裝備制造業(yè)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不少于5年，按50%的比例（原比例為40%）退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；上述利潤(rùn)投資用于科研開(kāi)發(fā)的（原政策無(wú)此項(xiàng)規(guī)定），則按100%的比例退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。繼續(xù)執(zhí)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免制度。凡在中國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的50%（原比例為40%），可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得中抵免。當(dāng)年抵免不足的，可用以后年度的新增所得稅無(wú)限期抵免（原政策最長(zhǎng)不得超過(guò)5年）。

　　4.大力支持企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，加大技術(shù)開(kāi)發(fā)資助和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除力度，調(diào)動(dòng)全社會(huì)力量為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新提供良好條件。繼續(xù)實(shí)行研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出扣除制度。社會(huì)力量對(duì)非關(guān)聯(lián)的非營(yíng)利性裝備制造業(yè)科研機(jī)構(gòu)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)資助，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，建議允許其進(jìn)行無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)（原政策規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣），以充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量支持技術(shù)創(chuàng)新的積極性。繼續(xù)實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除制度。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝流程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)和委托科研試制費(fèi)等，可按實(shí)際發(fā)生額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。其各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%在應(yīng)納稅所得額中扣除。為此還建議，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足扣除的，其扣除額度允許無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，以充分保護(hù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的積極性。