什么是增值稅進項稅額？如何計算進項稅額？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2024/08/09 15:46:30　　字體：大小

什么是進項稅額？進項稅額是怎么計算來的？以及哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？一起來學習增值稅進項稅額的相關(guān)知識。

什么是增值稅進項稅額？如何計算？

一、什么是進項稅額？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院第191次常務會議通過）第八條　納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號》文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條　進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

通俗來理解，就是你（作為買方）在采購東西的時候，要付給賣家一筆錢，這筆錢包括你所買東西的價款和進項稅款。進項稅就是你買東西時交給賣方的稅款。

舉個例子：正小保公司（一般納稅人）購進一臺機器設(shè)備，實際支付了13000元。收到的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備不含稅價款為10000元，稅款為1300元。

正小保公司買這臺機器的實際成本是10000元。這里的1300元就是增值稅的進項稅，是賣方要替稅務局向買方收的稅款。

二、進項稅額是怎么計算的？

眾所周知，銷項稅額減進項稅額后的金額，就是企業(yè)應繳納的增值稅。因此，進項稅額的大小直接關(guān)系到增值稅納稅額的多少。一般情況下，我們?nèi)〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的稅額就是增值稅進項稅額。那么，在開具發(fā)票的時候，這個稅額是怎么計算出來的呢？

進項稅額=（外購原料、燃料、動力、服務等不含稅銷售額）*稅率

比如：購進原材料不含稅金額是 20000元，則進項稅額是 20000*13%=2600元

比如：購進技術(shù)服務不含稅金額是30000元，則進項稅額是 30000*6%=1800元

符合規(guī)定的進項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的。當期的進項稅額大于當期銷項稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

三、哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣？

根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號》文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第二十五條　下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額。

計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

當然，并不是所有的進項稅額都能抵扣。對于一些特殊的業(yè)務，即使取得了專用發(fā)票，也是無法抵扣的。如果屬于以下情況進項稅額不得抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（6）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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