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什么是增值稅進(jìn)項稅額?如何計算進(jìn)項稅額?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:那個人 2024/08/09 15:46:30  字體:

什么是進(jìn)項稅額?進(jìn)項稅額是怎么計算來的?以及哪些進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣?一起來學(xué)習(xí)增值稅進(jìn)項稅額的相關(guān)知識。

什么是增值稅進(jìn)項稅額?如何計算?

一、什么是進(jìn)項稅額?

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過)第八條 納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項稅額。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知  財稅〔2016〕36號》文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條 進(jìn)項稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

通俗來理解,就是你(作為買方)在采購東西的時候,要付給賣家一筆錢,這筆錢包括你所買東西的價款和進(jìn)項稅款。進(jìn)項稅就是你買東西時交給賣方的稅款。

舉個例子:正小保公司(一般納稅人)購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備,實(shí)際支付了13000元。收到的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備不含稅價款為10000元,稅款為1300元。

正小保公司買這臺機(jī)器的實(shí)際成本是10000元。這里的1300元就是增值稅的進(jìn)項稅,是賣方要替稅務(wù)局向買方收的稅款。

二、進(jìn)項稅額是怎么計算的?

眾所周知,銷項稅額減進(jìn)項稅額后的金額,就是企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。因此,進(jìn)項稅額的大小直接關(guān)系到增值稅納稅額的多少。一般情況下,我們?nèi)〉玫脑鲋刀悓S冒l(fā)票上的稅額就是增值稅進(jìn)項稅額。那么,在開具發(fā)票的時候,這個稅額是怎么計算出來的呢?

進(jìn)項稅額=(外購原料、燃料、動力、服務(wù)等不含稅銷售額)*稅率

比如:購進(jìn)原材料不含稅金額是 20000元,則進(jìn)項稅額是 20000*13%=2600元

比如:購進(jìn)技術(shù)服務(wù)不含稅金額是30000元,則進(jìn)項稅額是 30000*6%=1800元

符合規(guī)定的進(jìn)項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的。當(dāng)期的進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

三、哪些進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣?

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知  財稅〔2016〕36號》文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二十五條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進(jìn)項稅額。

計算公式為:進(jìn)項稅額=買價×扣除率

買價,是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

當(dāng)然,并不是所有的進(jìn)項稅額都能抵扣。對于一些特殊的業(yè)務(wù),即使取得了專用發(fā)票,也是無法抵扣的。如果屬于以下情況進(jìn)項稅額不得抵扣

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(4)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(6)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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