不少先進制造業(yè)企業(yè)咨詢如何享受增值稅加計抵減優(yōu)惠。下面通過一個案例來說明，快來學習吧~

案例：M公司是一家高新技術企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年6月，M公司全部的銷售額為1200萬元，其中出口銷售額為200萬元。當月，M公司產生的銷項稅額為130萬元，進項稅額為100萬元，購進貨物中有一部分用于職工福利（相關進項稅額10萬元）。已知M公司的進項稅額無法按內銷業(yè)務和出口業(yè)務劃分，加計抵減無期初余額。在具體享受加計抵減優(yōu)惠時，M公司可以分三步進行。

第一步
填寫《2024年度申報表》

根據《工業(yè)和信息化部辦公廳 財政部辦公廳 國家稅務總局辦公廳關于2024年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關事項的通知》（工信廳聯財函〔2024〕248號），符合條件的企業(yè)，可登錄高新技術企業(yè)認定管理工作網（http://www.innocom.gov.cn/）提交申請材料，一次申報且審核通過后，按規(guī)定時限享受政策。

企業(yè)辦稅人員登錄網站后，即可看到“2024年先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策申報入口”彈窗，點擊進入“先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策申報系統”（以下簡稱系統），根據企業(yè)實際情況填寫《2024年度先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策申報表》（工信廳聯財函〔2024〕248號文件附件1，以下簡稱《2024年度申報表》），申請進入2024年度名單。

為便利企業(yè)，企業(yè)名稱、統一社會信用代碼、高新技術企業(yè)證書編號、發(fā)證日期、到期日期、在高新技術企業(yè)認定管理工作網上填報的行業(yè)、企業(yè)所在地區(qū)、高新技術企業(yè)認定機構名稱等10項信息，由系統自動生成，免于填寫，企業(yè)根據實際進行確認即可；其他幾項信息可以區(qū)分為銷售占比計算、是否設立非法人分支機構、是否為增值稅匯總納稅企業(yè)、聯系人信息和企業(yè)簽章4類內容，由企業(yè)據實填寫。提出申請的企業(yè)，應當自行生成紙質版《2024年度申報表》，由總公司法定代表人簽字、加蓋公章，上傳系統。

根據工信廳聯財函〔2024〕248號文件第三條規(guī)定，M公司2023年已在享受加計抵減政策名單中，自2024年7月1日起，可以提交申請進入2024年度名單，應登錄高新技術企業(yè)認定管理工作網，提交申請材料，一次申報且審核通過后，按規(guī)定時限享受加計抵減政策。

第二步
計算可加計抵減進項稅額

《財政部 國家稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 國家稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額，加計5%抵減應納增值稅稅額。

在具體計算時，M公司需要首先厘清不得計提加計抵減的進項稅額。43號公告第二條明確，按照現行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。M公司兼營出口業(yè)務，但6月的進項稅額無法劃分。公司購進的貨物中用于職工福利的部分，應作進項稅額轉出，故本期調減額為10×5%=0.5（萬元）。根據43號公告計算公式，不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。M公司當期不得計提加計抵減的進項稅額為：（100-10）×200÷1200=15（萬元）。

按照現行規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分3種情形計算抵減額：一是抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。二是抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。三是抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。

顯然，M公司屬于上述第二種情形?；诖耍髽I(yè)可按照當期可抵扣進項稅額，扣除上一步計算出的不得計提加計抵減額的進項稅額，然后按5%的比例，計提當期加計抵減額。M公司本期加計抵減發(fā)生額為（100-15）×5%=4.25（萬元），本期可抵減額為4.25-0.5=3.75（萬元）。

第三步
填寫增值稅申報表

先進制造業(yè)企業(yè)享受增值稅加計抵減政策優(yōu)惠時，需要填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下簡稱《附列資料（四）》），并且集中填寫“二、加計抵減情況”。

在填寫《附列資料（四）》時，納稅人應在“二、加計抵減情況”第1列“期初余額”填寫上期期末結余的加計抵減額；第2列“本期發(fā)生額”填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額；第3列“本期調減額”填寫本期應調減的加計抵減額；第4列“本期可抵減額”等于期初余額+本期發(fā)生額-本期調減額；第5列“本期實際抵減額”反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額，根據不同的情形下的要求填寫。

若“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”≥0，且第4列＜主表第11欄“銷項稅額”-主表第18欄“實際可抵扣稅額”，則第5列=第4列；若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列=主表第11欄-主表第18欄；若第4列＜0時，則第5列等于0。第6列“期末余額”填寫本期結余的加計抵減額，為本期可抵減額-本期實際抵減額。

在進行增值稅納稅申報時，M公司財稅人員應在《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列的“本期發(fā)生額”中填寫“42500”，在第3列“本期調減額”中填寫“5000”，在第4列“本期可抵減額”中填寫“37500”。同時，M公司加計抵減前的應納稅額為130-90=40（萬元），大于可抵減可加計抵減額3.75萬元，加計抵減額可以全額抵減，應在《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第5列“本期實際抵減額”中填寫“37500”。最終，M公司加計抵減后當月的應納稅額為40-3.75=36.25（萬元）。

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