在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中，為了促銷和聯(lián)系業(yè)務(wù)，不可避免的就會產(chǎn)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理中有許多需要注意的地方，接下來，我們就一起來看看關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除需要注意的問題！

【典型問題】

問題一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有何要求?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

問題二、在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額是否包含視同銷售收入?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定：

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

問題三、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出如何扣除?

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定(國稅函〔2009〕98號第九條)在稅前扣除。

問題四、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利所得能否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定：

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

 【案例解析】

甲公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售企業(yè)，2018年該公司銷售收入為800萬元，此外發(fā)生的視同銷售收入50萬元。當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出共計37萬元，其中不合規(guī)發(fā)票列支的金額為7萬元，上述不合規(guī)發(fā)票該公司無法重新?lián)Q開。那么，在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司可以在稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)多少元?

以不合規(guī)發(fā)票列支的7萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)因無法重新?lián)Q開，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%計算的扣除限額：

(37-7)*60%=18萬元

在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包含視同銷售收入50萬元，因此，按照當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額：

(800+50)*5‰=4.25萬元

因為4.25萬元小于18萬元，所以，可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為4.25萬元。應(yīng)納稅調(diào)增的金額為37-4.25=32.75萬元。

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