【案  例】

某酒廠把生產(chǎn)的酒送給了客戶、某酒廠把購(gòu)買的酒送給了客戶、某酒廠把生產(chǎn)的酒用于公司年會(huì)、某酒廠把購(gòu)買的酒用于公司年會(huì)。這四種情況到底啥時(shí)候增值稅應(yīng)該視同銷售，啥時(shí)候該進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出呢？

先來(lái)看一下政策規(guī)定，再逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)照：

增值稅視同銷售的政策規(guī)定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

·（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

·（二）銷售代銷貨物；

·（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

·（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

·（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

·（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

·（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

·（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

財(cái)稅【2016】36號(hào)第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的政策規(guī)定:

《增值稅暫行條例》第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

·（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

·（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

·（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

·（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

對(duì)照政策逐一對(duì)案例進(jìn)行分析

“某酒廠把生產(chǎn)的酒送給了客戶、某酒廠把購(gòu)買的酒送給了客戶”這屬于視同銷售政策中的第八項(xiàng)：“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，所以這前兩種情況是視同銷售。

“某酒廠把生產(chǎn)的酒用于公司年會(huì)”，這屬于視同銷售政策中的第五項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；”所以這也是視同銷售。

“某酒廠把購(gòu)買的酒用于公司年會(huì)“這屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出政策中的”集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物“，所以只有這種情況增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的。

當(dāng)然這樣一個(gè)個(gè)去對(duì)照，好像也能對(duì)出來(lái)，但有的小伙伴對(duì)這個(gè)問(wèn)題就是感覺(jué)很糊，一會(huì)兒自產(chǎn)的酒、一會(huì)兒外購(gòu)的酒，又送客戶，又集體福利的。很多人以為會(huì)是一半對(duì)一半的結(jié)果，沒(méi)想到居然是三種情況視同銷售，一種進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，多奇怪啊。

其實(shí)不奇怪，容易混，是因?yàn)槟氵€沒(méi)完全搞清楚視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別。接下來(lái)我們來(lái)說(shuō)一個(gè)判斷的方法，兩步就能迎刃而解。

首先看，貨物是否經(jīng)過(guò)了加工，加工過(guò)的貨物勿論用途都視同銷售。只要是經(jīng)過(guò)了加工的貨物，不管是自己加工還是委托加工，貨物都發(fā)生了增值，這個(gè)時(shí)候無(wú)論是將貨物送給客戶，還是自己消費(fèi)，都應(yīng)該視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅。

其次看，如果未加工的外購(gòu)貨物，看用于“對(duì)內(nèi)”還是“對(duì)外”，對(duì)內(nèi)就進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對(duì)外就視同銷售。

沒(méi)有加工過(guò)的貨物，內(nèi)外有別。對(duì)內(nèi)就是指用于公司里的集體福利、個(gè)人消費(fèi)或免征增值稅項(xiàng)目等，對(duì)外就是用于投資、分配、和贈(zèng)送。

先看加工，再看內(nèi)外，怎么樣，這樣是不是清楚了很多呢？

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