遇到買一贈一、網(wǎng)絡(luò)紅包、積分送禮的稅會處理的時候，很多會計都感到非常的疑惑。今天我們?yōu)榇蠹易隽耸崂?，希望對大家的實際工作有幫助！

一、思維導(dǎo)圖

二、買一贈一

（一）“買一贈一”與“隨機(jī)贈送”的區(qū)別

“買一贈一”是指銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品。

“隨機(jī)贈送”是指企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

兩者的區(qū)別在于贈品是否能與銷售商品或提供服務(wù)一一對應(yīng)，購買商品或服務(wù)中得到叫“買一贈一”，偶然得到的稱為“隨機(jī)贈送”。

（二）買一贈一的稅務(wù)處理

1. 增值稅

如果贈品和主商品在同一張發(fā)票注明，就可以證明隨貨贈送的商品實為有償銷售，其銷售價格隱含在銷售商品總售價中，可視為捆綁銷售或者實物折扣，否則，可能會被按照無償贈送視同銷售繳納增值稅。 

2. 企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

3. 個人所得稅

《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

（三）會計處理

例：某商場買襯衣送領(lǐng)帶，買不含稅價400元(成本300元)的襯衣贈價值100元(不含稅售價，成本80元)的領(lǐng)帶。有三種開票方式：

第一種：將襯衣與領(lǐng)帶都開具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷售金額400元，領(lǐng)帶銷售金額100元，以及折扣額100元。

第二種：襯衣發(fā)票金額欄注明襯衣銷售金額400元，發(fā)票備注欄里注明贈了一條領(lǐng)帶一條價值100元；

第三種：將襯衣與領(lǐng)帶都開具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衣銷售金額320元，領(lǐng)帶銷售金額80元。

1. 稅款的計算：

（1）增值稅：

第一種方式下，應(yīng)納增值稅=(400+100-100)*13%=52 (元)；

第二種方式下，應(yīng)納增值稅=400*13%+100*13%=65(元)；

第三種方式下，應(yīng)納增值稅=（320+80）*13%=52(元)。

（2） 企業(yè)所得稅：將總的銷售金額400元按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，即襯衣400*4/5=320(元)，領(lǐng)帶80(元)。

（3） 個人所得稅，企業(yè)在向個人銷售商品的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

2. 會計處理

第一種和第三種方式：

（1）銷售時：

借：銀行存款/現(xiàn)金 452

貸：主營業(yè)務(wù)收入  400

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 380

      貸：庫存商品—襯衫 300

             庫存商品—領(lǐng)帶 80

第二種方式：

（1）銷售時：

借：銀行存款/現(xiàn)金  452

貸：主營業(yè)務(wù)收入  400

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52

借：銷售費用 93

      貸：庫存商品—領(lǐng)帶 80

             應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本 300

      貸：庫存商品—襯衫 300

（四）買一贈一是兼營的一種，如何區(qū)分兼營與混合銷售？

1. 混合銷售是指一項銷售行為既涉及服務(wù)（原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及貨物。它是一項銷售行為。

例：某汽車美容店提供汽車打蠟服務(wù)，伴隨車蠟的銷售，屬于混合銷售還是兼營行為？

答：打蠟服務(wù)適用生活服務(wù)6%稅率，車蠟銷售適用13%稅率，兩者屬于同一項銷售行為，該汽車美容店主體不屬于生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，其提供打蠟服務(wù)同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應(yīng)按生活服務(wù)6%的稅率核算。

2. 兼營是指同時經(jīng)營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等多項業(yè)務(wù)的行為。

例：某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)同時也向業(yè)主提供其他服務(wù)，如向業(yè)主提供車位租賃、日常生活物品銷售、入戶維修服務(wù)、裝修服務(wù)等業(yè)務(wù)，是否可認(rèn)定為混合銷售，按照銷售服務(wù)征稅？

答：上述銷售行為屬于兼營行為，不屬于混合銷售，該物業(yè)公司應(yīng)分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中提供車位租賃，按照出租不動產(chǎn)征稅；銷售生活用品按照銷售貨物征稅；提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)征稅；提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

3. 兩者的區(qū)別在于：

（1）混合銷售是一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，兼營是多項經(jīng)營業(yè)務(wù)。

（2）混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。

（3）混合銷售行為，貨物銷售與服務(wù)銷售有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，沒有依附、從屬關(guān)系。如銷售貨物并送貨上門，為混合銷售。

（4）不屬于混合銷售的例外情形：銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、機(jī)器設(shè)備等自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)；或者銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

三、網(wǎng)絡(luò)紅包

隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動支付的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)紅包在企業(yè)支付結(jié)算中得到了越來越廣泛的運用。本文列舉的網(wǎng)絡(luò)紅包，包括微信、支付寶紅包——代金券、優(yōu)惠券、折扣券、現(xiàn)金紅包等。

（一）增值稅和企業(yè)所得稅類似”買一贈一“處理，詳見思維導(dǎo)圖

（二）個人所得稅

1. 按偶然所得征收

（1）應(yīng)納稅額不足1元免征個稅，換成“偶然所得”就是“5元”及以下紅包免征個稅。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第25號)

（2）對個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號)

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

依據(jù)：《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條

2. 按工資薪金所得代扣代繳

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。

3. 不征稅

（1） 個人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅。

（2）對個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包,包括各種消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

（3）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號)、《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條

（三）會計處理

1. 購物時向非本單位員工發(fā)放

（1） 發(fā)放非現(xiàn)金形式的微信紅包、代金券，企業(yè)在第三方支付平臺購買代金券 

借：其他應(yīng)付款—代金券

貸：銀行存款

（2）發(fā)出代金券，無現(xiàn)金流出，未來可以沖抵現(xiàn)金

借：銷售費用

貸：其他應(yīng)付款—代金券

（3）用戶在用代金券購買商品時，收到代金券

借：其他應(yīng)付款—代金券

貸：主營業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（4）代金券到期末未兌換，沖回

借：其他應(yīng)付款—代金券

貸：銷售費用

2.企業(yè)向員工發(fā)放紅包

（1）宣告給員工發(fā)放工資時

借：管理費用等（按受益對象分）

貸：應(yīng)付職工薪酬—XX 員工

(2）實際給員工發(fā)放工資時

借：應(yīng)付職工薪酬—XX 員工

貸：銀行存款/其他貨幣資金—微信紅包

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

3. 企業(yè)向非員工派發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包

比如，發(fā)了20萬元紅包，則將其換算為含稅金額。

銷售費=20萬÷（1-20%）=25萬，應(yīng)申報扣繳個稅5萬元。

借：銷售費用—紅包  25萬

貸：其它貨幣資金   20萬

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅  5萬

四、積分返禮

隨著促銷手段的日益增多，在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，客戶在滿足一定條件后，可以將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。

（一）稅務(wù)處理

增值稅和企業(yè)所得稅同買一贈一。

個人所得稅對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征稅。（財稅〔2011〕50號）

（二）會計處理   

獎勵積分是銷售的連帶行為，客戶在支付貨款時就為未來獲得的商品或服務(wù)預(yù)先支付了貨款，但是客戶的兌現(xiàn)存在不確定性和時間遞延性。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理。簡要舉例如下：

銷售不含稅價100元商品，贈送100積分，每100積分可兌換1元禮品。

1. 贈送積分時

借：銀行存款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 99

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

        遞延收益（收銀系統(tǒng)中記載獎勵積分）1

2. 兌換禮品時

借：遞延收益 1

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1

3. 客戶放棄積分兌換，會計處理  

借：遞延收益 1

貸：營業(yè)外收入 1

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