【案例一】2019年我公司由于經(jīng)營周轉，從建設銀行貸款1000萬元，貸款利率假設5%，當年支付利息50萬元，取得建行開具的利息發(fā)票。

注意：

可以稅前扣除，企業(yè)所得稅匯繳無需納稅調整。

參考：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出，準予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

【案例二】2019年我公司由于經(jīng)營周轉，從乙公司借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設5%，當年支付乙公司利息150萬元，取得乙公司開具的利息發(fā)票。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬元*5%=50萬元

應納稅調增的利息金額=150-50=100萬元

參考：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出，準予扣除：

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

【案例三】2019年我公司由于經(jīng)營周轉，從公司之外的自然人乙借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設5%，當年支付乙利息150萬元，取得乙去稅局開具的利息發(fā)票。

注意1：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬元*5%=50萬元

應納稅調增的利息金額=150-50=100萬元

注意2：

1. 首先前提是必須取得利息發(fā)票；

2. 再就是需要簽訂書面借款合同或者協(xié)議；

3. 還有就是并非取得了發(fā)票就可以全部稅前扣除，只有不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，才可以憑發(fā)票準予稅前扣除。

參考：

國稅函[2009]777號規(guī)定：

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法（非高利貸）、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同（書面）。

【案例四】2019年我公司由于經(jīng)營周轉，從公司自然人股東乙借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設5%，當年支付乙利息50萬元，取得乙股東去稅局開具的利息發(fā)票。乙股東在我公司的實收資本100萬元。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=200萬元*5%=10萬元

應納稅調增的利息金額=50-10=40萬元

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十六條：

企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、國稅函[2009]777號規(guī)定：

  一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

【案例五】我公司注冊資金1000萬元，實收資本0元，章程約定2019年12月31日之前到位，但是一直沒有按照章程規(guī)定補齊，請問2019年度我公司從銀行借款的利息費用能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答復：不得稅前扣除！

參考：

《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。”

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

<五個提醒>

【提醒一】納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。因此一般不會存在納稅調增問題，應注意：不需要在A105000《納稅調整項目明細表》填列。

【提醒二】企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息稅前扣除是需要取得合規(guī)發(fā)票的，若是支付利息未取得增值稅發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定的則需要在A105000《納稅調整項目明細表》30行“其他”欄填列。

【提醒三】個人取得借款利息屬于“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。單位借款支付利息的同時不要忘記代扣個人所得稅！

《稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。 

【提醒四】企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款超出債資比的借款利息支出不一定就是不能稅前扣除，不是絕對的。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

國稅總局2017年第6號公告《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》第三十八條規(guī)定： 實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。

【提醒五】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

值得注意的是，公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機構或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業(yè)通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網(wǎng)頁截圖、金融機構對其他企業(yè)的貸款合同復印件等非正式材料。

好課推薦

做賬報稅私教班第六季

做賬報稅私教班自推出以來，一直受到學員的歡迎，從第一季到第六季都是十分火爆，穩(wěn)居實務學習榜單TOP1！私教班專門針對“十不會”：不會編憑證分錄，不會財務軟件/稅控軟件，不會建賬做賬，不會開發(fā)票，不會專票認證，不會抄報稅清卡，不會納稅申報，不會報表，不會外勤，不會Excel！

第六季是繼前五季基礎上升級的套餐，本季核心是升級了拓展技能模塊增加了不規(guī)范賬務處理、新個稅、匯算清繳課程；就業(yè)模塊新增加了三項就業(yè)技巧。報名入口>>

想學習更多財稅資訊、財經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費直播，可以查看正保會計網(wǎng)校會計實務頻道，點擊進入>>