統(tǒng)借統(tǒng)還的費用可以稅前扣除嗎？

來源: 中稅答疑編輯：xiemengxue 2021/05/27 17:27:22　　字體：大小

【問題】

我們是集團下屬企業(yè)，借款由集團總部統(tǒng)借后再轉(zhuǎn)貸給我們，我們每月按集團分配的利息計入財務費用。請問我們必須取得發(fā)票才可以所得稅前扣除嗎？

【答案】

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。營改增后，明確“統(tǒng)借統(tǒng)還”屬于免征增值稅項目。免征增值稅也屬于增值稅應稅范圍，所以統(tǒng)借方應該開具免征增值稅的增值稅普通發(fā)票。

貴企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，支付的借款利息不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分稅前列支；超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分做納稅調(diào)增。

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》：

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號印發(fā)）：

第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：

（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號印發(fā)）：

第五條企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；……

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：