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問(wèn)題一:建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí),增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了?
答復(fù):從2017年7月1日起,建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí)不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間了,只預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
注意1:若是項(xiàng)目在同城,就在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅;若是項(xiàng)目在異地,應(yīng)該在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。
注意2:適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
參考:
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第二條規(guī)定,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
問(wèn)題二:建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí),一定要預(yù)繳增值稅嗎?
答復(fù):也有特殊情況。建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí),無(wú)論本地項(xiàng)目還是異地項(xiàng)目的:
1.如果不存在分包的情況下,當(dāng)期預(yù)收賬款金額大于10萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅;
2.如果存在分包的情況下,當(dāng)期預(yù)收賬款減去分包款后差額大于10萬(wàn)元的才預(yù)繳增值稅。
參考:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)):
第一條規(guī)定,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元,下同)的,免征增值稅。
第二條規(guī)定,適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
第六條規(guī)定,按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的,當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。
問(wèn)題三:建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí),能否開(kāi)具發(fā)票?
答復(fù):可以開(kāi)具不征稅發(fā)票。
參考:
編碼6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”:
601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”
602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”
603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”
604“代收印花稅”
605“代收車(chē)船稅”
606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”
607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動(dòng)產(chǎn)”
608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”
609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”
610“有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付”
611“不征稅自來(lái)水”
612“建筑服務(wù)預(yù)收款”
問(wèn)題四:建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時(shí),預(yù)繳的增值稅如何做賬?
答復(fù):預(yù)收款開(kāi)具收據(jù)或開(kāi)具不征稅發(fā)票的:
1、收到款項(xiàng)時(shí)
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
2、預(yù)交稅款時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 (一般計(jì)稅方式)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 (簡(jiǎn)易計(jì)稅方式)
貸:銀行存款
問(wèn)題五:建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,但是收到工程進(jìn)度款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間?
答復(fù):收到工程進(jìn)度款屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
注意:1、收到工程進(jìn)度款時(shí),為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
2、先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
3、提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后,甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的,為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
4、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
5、質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。
參考1:
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng),是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
參考2:
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))第四條規(guī)定,“納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開(kāi)具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?!?/span>
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