建筑施工企業(yè)的涉稅風險（一）發(fā)布之后，得到了小伙伴們的一致認可，可見涉稅風險是每一個財務人都非常關心的問題，同時也算是一個難點。本篇文章整理剩下常見的建筑施工企業(yè)涉稅風險以及應對措施，一起來看看有哪些吧。

（六）預繳申報不及時

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。因此，取得預收款的企業(yè)，應當在收到預收款時辦理增值稅預繳。

同時，根據《國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）等相關規(guī)定，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季向項目所在地預繳企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

部分企業(yè)由于缺乏對項目的整體規(guī)劃，對相關處理不夠重視，沒有按照規(guī)定及時辦理預繳。這可能給企業(yè)帶來一定的稅務風險。

應對措施：

1.加強對跨區(qū)域涉稅事項的管理，及時辦理外出經營管理證明延期或者核銷等手續(xù)，避免出現因違規(guī)影響企業(yè)納稅信用的情況，要加強對項目的全流程稅務風險的管控和應對能力。

2.確定預繳計算的方式，盡量在辦理增值稅及附加稅預繳時，同步記錄企業(yè)所得稅預繳情況，并利用信息化系統等手段，制作企業(yè)的《異地預繳企業(yè)所得稅統計表》，以便全面實時掌握各地稅款預繳情況。

（七）計提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除風險

在實務中，對于已結算尚未支付的工程費用，一般都會暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

按照國家稅務總局公告2011年第34號規(guī)定，在次年5月31日匯算清繳前不能取得發(fā)票的要納稅調增。同時依據國家稅務總局公告2012年第15號，對于調增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應按照規(guī)定做專項申報及說明后，追補至項目發(fā)生年度計算扣除，追補確認期限不得超過5年。

因此，對于后期取得調增的暫估成本發(fā)票，如果追補項目發(fā)生年度進行確認，將面臨著以后年度需要不斷重新申報的問題，同時存在超過5年的可能，將會對企業(yè)的管理上造成很大影響。

應對措施：

1.對于已補繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應與稅務機關溝通，將其作為跨期費用管理，在發(fā)生時先進行納稅調增，取得發(fā)票時，在發(fā)票取得年度進行納稅調減。

2.對于年末掛賬的暫估成本，應積極與供應商及時協商，在無法支付全額貨款的情況下，可先支付其開票金額所承擔的稅金，于次年5月31 日前開具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調整。

（八）勞務分包涉稅風險

目前建筑企業(yè)的勞務分包，主要是與具有勞務資質的勞務公司簽訂勞務分包合同，每月按照工程量進行結算，由勞務公司開具增值稅發(fā)票辦理支付手續(xù)。勞務公司負責給農民工辦理工資卡，企業(yè)通過農民工保證金戶直接與農民工進行結算，以保證農民工的工資。

根據國辦發(fā)[2016]1號文規(guī)定，不通過勞務公司直接將農民工工資打入“建設工程農民工工資專用賬戶”，不屬于“三流不一致”情況。

因此，此種情況下，如果結算手續(xù)完整，并不存在涉稅風險。但實際執(zhí)行中，部分內部承包人有通過勞務公司提取報酬的情形，存在增值稅發(fā)票虛開的風險。目前財務核算時勞務支付憑證后面只付勞務發(fā)票，缺乏結算要件，如結算單、工資單、代付農民工工資的銀行流水等都將成為核實的重點。如果結算要件出現問題，存在涉稅風險。

應對措施：

1.對勞務分包商進行梳理，根據分包商的資質、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并調整和完善合格勞務供方名錄。

2.制定勞務分包資質準入制度，要求通過招（議）標方式選擇勞務隊伍，優(yōu)先選用合格勞務供方名錄中的核心型和緊密型勞務企業(yè)，并要求分包方提供工程承包或建筑勞務資質證明和能夠開具增值稅專用發(fā)票的證明文件（如增值稅一般納稅人資格證明）。

3.統一所有勞務結算的形式及支付方式，避免存在特殊情況，將與勞務公司辦理的結算單，工資表及支付的明細保存或者與勞務發(fā)票一起附于憑證后面作為應對稽查的附件。對于關聯方勞務公司的交易，要與其他勞務公司相同的處理方式及支付要件及憑證，避免關聯方交易的稽查風險。

（九）代墊資金的稅費損失

建筑企業(yè)以合同約定的付款時間作為納稅義務發(fā)生時間、并以約定的付款金額作為銷售額時，發(fā)包方滯后合同約定時間付款或者在付款時未按照付款金額開具發(fā)票而是要求按照結算金額全額開具發(fā)票，將導致分包方不但要代墊工程款或材料款支付給分包供應商，同時還需要墊支發(fā)包方延期支付工程款的稅金。如果不墊付工程或者材料款將導致公司的暫估成本過大，導致多繳企業(yè)所得稅。

應對措施：

1.合同談判前要預估出發(fā)包方滯后付款或者要求按照結算金額全額開具發(fā)票所代墊的稅費。代墊的稅費不僅包括發(fā)包方承擔的稅費，還要包括無法取得供應商發(fā)票承擔的企業(yè)所得稅或者取得供應商發(fā)票需要支付給供應商的稅費。

2.積極主動與發(fā)包方溝通由于代墊資金造成的稅費損失，并要求發(fā)包方先行支付代墊工程款稅金，或采取其他形式補償稅金，例如以代墊款利息的方式補償稅金等。

（十）個稅風險

個稅上，建筑企業(yè)可能存在勞務支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時提供勞務應取得發(fā)票的個人勞務支出，以工資表進行了列支。還存在跨省項目管理人員異地繳納的個人所得稅未抵扣的情形。 

跨省異地項目中，由于各地稅務機關對于個人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同， 存在部分項目當地主管稅務機關要求在項目所在地按照核定金額繳納個所得稅的情況。

應對措施：

1.對勞務性質的個人支出應及時取得發(fā)票。

2.向項目所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報，不再按照核定金額繳納。在項目所在地申報繳納個稅后，憑項目所在地申報表在機構所在地申報個人所得稅時抵扣。

建筑施工企業(yè)一直是大熱行業(yè)，建筑施工會計被公認為“高薪會計”，所以建筑行業(yè)會計應該具備較高的職業(yè)技能，以上所有涉稅風險都要了解以及掌握，這樣才能在工作中靈活運用。

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