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同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表怎么編制?附案例解析

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/06/04 10:21:03  字體:

合并資產(chǎn)負(fù)債表是在股權(quán)上有密切關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè),作為一個(gè)整體而合并編制的資產(chǎn)負(fù)債表。常為控股公司所采用,用來(lái)反映控股公司及其附屬公司合并的財(cái)務(wù)狀況。那么你知道具體應(yīng)該怎么編制嗎?主要有以下幾點(diǎn)需要注意:

1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入 合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,應(yīng)作為內(nèi)部交易,按照“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”準(zhǔn)則有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。 

2.在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 (盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分,應(yīng)按以下原則, 自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益和未分配利潤(rùn):

①確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分 配利潤(rùn)”。

在合并工作底稿中,借記“資本公積”項(xiàng)目,貸記“盈余公積” 和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

②確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后,合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)以合并方資本公積(資本溢 價(jià)或股本溢價(jià))的貸方余額為限,將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利 潤(rùn)”。

在合并工作底稿中,借記“資本公積”項(xiàng)目,貸記“盈余公積”和 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

因合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))余額不足,被合并方在 合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全 額恢復(fù)的,合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明。

案例:

A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司;A公司于 20×7年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán),合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并,A公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。

假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下:

1591236536(1)

A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為: 

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資       20000000   

        貸:股本                   6000000     

        資本公積——股本溢價(jià)      14000000 

進(jìn)行上述處理后,A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),對(duì)于企業(yè) 合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬(wàn)元)應(yīng)自資 本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益。

本例中A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后,其資本公積的賬 面余額為2400萬(wàn)元(1000萬(wàn)+1400萬(wàn)),假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 的金額為1800萬(wàn)元。

在合并工作底稿中,應(yīng)編制以下調(diào)整分錄: 

借:資本公積    12000000   

        貸:盈余公積          4000000     

                未分配利潤(rùn)              8000000

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