純干貨！“高溫津貼”≠“防暑降溫費(fèi)”，5大問題為您理清

來源: 河北財(cái)政信息網(wǎng) 編輯：xiemengxue 2020/06/10 10:16:05　　字體：大小

各位財(cái)務(wù)朋友們，當(dāng)聽到公司要發(fā)“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”時(shí)，你是否腦子里都是“？”，別急，接下來，我們就聊聊“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”的話題。

問題一、“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否是一回事？

例1：甲公司是一家建筑施工企業(yè)，該公司共有員工200人，其中在施工項(xiàng)目現(xiàn)場從事一線施工的人員共計(jì)150人，其他50人為非項(xiàng)目現(xiàn)場工作人員。

為了趕工期彌補(bǔ)疫情對工程進(jìn)度的影響，即便在35℃高溫天氣里甲公司一線員工仍舊需要堅(jiān)守施工崗位。2020年6月，甲公司對所有從事一線施工的人員每人一次性發(fā)放4000元高溫津貼，對非項(xiàng)目現(xiàn)場工作人員則每人一次性發(fā)放1000元高溫津貼，并為所有員工免費(fèi)準(zhǔn)備冷飲、雪糕等防暑降溫飲料及藥品。

在本案例中，無論是一線施工人員還是非項(xiàng)目現(xiàn)場工作人員都取得了甲公司以“高溫津貼”名義發(fā)放的補(bǔ)貼，那么，二者之間是否有區(qū)別呢？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條規(guī)定：

“勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。

高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，高溫津貼的支付范圍是符合上述特定條件要求的勞動者，非人人可以享受。

在本案例中，甲公司按每人4000元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給150名在特定工作環(huán)境中的一線員工補(bǔ)貼則屬于高溫津貼，而按每人1000元標(biāo)準(zhǔn)支付給非項(xiàng)目現(xiàn)場工作人員的高溫補(bǔ)貼以及免費(fèi)提供防暑降溫飲料等實(shí)物則屬于“防暑降溫費(fèi)”。

問題二、企業(yè)支付的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”會計(jì)上如何處理？

1.關(guān)于“高溫津貼”的會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》及其應(yīng)用指南相關(guān)條款規(guī)定：

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動報(bào)酬等的勞動報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

綜上所述，企業(yè)支付的高溫津貼屬于“為補(bǔ)償職工特殊勞動消耗支付給職工的津貼”，是職工薪酬的一部分應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行會計(jì)核算。

企業(yè)支付高溫津貼的會計(jì)賬務(wù)處理如下：

（1）在計(jì)算應(yīng)發(fā)放的高溫津貼時(shí)，按職工提供服務(wù)的受益對象計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼等

（2）實(shí)際發(fā)放高溫津貼時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、津貼和補(bǔ)貼等

貸：銀行存款或現(xiàn)金

2.關(guān)于“防暑降溫費(fèi)”的會計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第一條第（一）項(xiàng)相關(guān)規(guī)定：

“企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等?！?/p>

因此，企業(yè)向所有員工以貨幣或者實(shí)物形式支付的防暑降溫費(fèi)支出在會計(jì)上應(yīng)做為職工福利支出進(jìn)行核算。涉及的相關(guān)會計(jì)分錄如下：

（1）計(jì)提“防暑降溫費(fèi)”時(shí)：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

（2）實(shí)際發(fā)放“防暑降溫費(fèi)”時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

貸：銀行存款

問題三、納入工資總額的高溫津貼與具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)能否直接在企業(yè)所得稅稅前扣除？

1.關(guān)于納入工資總額的高溫津貼稅前扣除問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，納入工資總額的高溫津貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.關(guān)于具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)稅前扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”相關(guān)規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

問題四、員工取得公司發(fā)放的“高溫津貼”與“防暑降溫費(fèi)”是否需要繳納個(gè)人所得稅？

1.關(guān)于員工取得“高溫津貼”的個(gè)稅處理

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第707號）第六條第（一）款規(guī)定：

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

因此，員工取得公司發(fā)生的納入工資薪金總額的“高溫津貼”應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

誤區(qū)提醒：

有財(cái)務(wù)人員可能會提出這樣一個(gè)觀點(diǎn)，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅”，因此，“高溫津貼”也可以免稅。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

由于高溫津貼國務(wù)院沒有規(guī)定可以免納個(gè)人所得稅，因此員工取得單位發(fā)放的高溫津貼需要繳納個(gè)人所得稅。

2.關(guān)于員工取得的人人有份的防暑降溫補(bǔ)貼個(gè)稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:

（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（2）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（3）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

因此，企業(yè)從福利費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

問題五、勞動保護(hù)支出中涉及的防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)釋義規(guī)定，若作為勞動保護(hù)支付在企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿足特定的3個(gè)條件：

1.必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。這是稅前扣除的基本原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，才準(zhǔn)予稅前扣除。

2.必須是合理的支出。企業(yè)不能借此逃避稅收。