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社會(huì)保障費(fèi)包括按國(guó)家規(guī)定交納的各項(xiàng)社會(huì)保障費(fèi)、職工住房公積金以及尚未劃轉(zhuǎn)的離退休人員費(fèi)用等。建筑施工業(yè)的社會(huì)保障費(fèi)有什么特殊的呢?咱們用一個(gè)案例來(lái)解讀一下~
【案例解讀】
壹加壹置業(yè)有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“甲方”)與神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)“乙方”)簽訂了固定單價(jià)合同,合同單價(jià)的確定是甲乙方依據(jù)社會(huì)價(jià)確定,并沒(méi)有做施工預(yù)算,合同中也沒(méi)有關(guān)于規(guī)費(fèi)等的具體約定,只簡(jiǎn)單約定合同單價(jià)為1400元/平方米。
施工前由甲方在辦理施工許可證的過(guò)程中向建設(shè)主管部門(mén)支付了“建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)”,建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)為工程總造價(jià)的3%,工程結(jié)算時(shí)甲方要將此費(fèi)用從乙方的工程款中扣除,但乙方以合同中未約定為由,也就是說(shuō)當(dāng)初的合同價(jià)1400元/平方米沒(méi)有做預(yù)算,應(yīng)該不包括建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi),此費(fèi)用應(yīng)由甲方支付,因此不同意甲方扣除,請(qǐng)問(wèn)乙方的這種做法妥否?理由是什么?
【回復(fù)】
也就是說(shuō)這部分費(fèi)用是強(qiáng)制性繳納的,不管有沒(méi)有約定。
因此,上述合同的簽訂存在扯皮的原因就是雙方?jīng)]有就“建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)”明確約定,甲方認(rèn)為該費(fèi)用應(yīng)該包含在1400元/㎡的綜合單價(jià)里,因?yàn)樵撡M(fèi)用屬于不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用,但是乙方認(rèn)為,該費(fèi)用已經(jīng)由甲方繳納,不應(yīng)該包含在1400元/㎡的綜合單價(jià)里,如果包含在綜合單價(jià)里,綜合單價(jià)應(yīng)該是1442元/平方米(1400元×(1+3%)=1442元)
社會(huì)保障費(fèi)作為規(guī)費(fèi)是工程造價(jià)的組成部分,建設(shè)單位、建筑企業(yè)在編制招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)以及竣工結(jié)算時(shí),均應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)列項(xiàng)、足額計(jì)取。屬于不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用。
【財(cái)務(wù)處理】
A)甲方(壹加壹置業(yè)有限公司):
按照正常將“社會(huì)保障費(fèi)”作為不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用,在招投標(biāo)文件當(dāng)中和《工程施工協(xié)議》約定該費(fèi)用計(jì)入工程造價(jià),在辦理《施工許可證》和合同備案前由甲方代繳。
繳付時(shí)候(原始單據(jù):“非稅收入收據(jù)”)
借:其他應(yīng)收款——神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司
貸:銀行存款
甲方作為工程進(jìn)度款支付給施工單位,施工單位開(kāi)具“建筑銷(xiāo)售服務(wù)”發(fā)票時(shí),計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”,同時(shí)沖減“其他應(yīng)收款”
借:開(kāi)發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:其他應(yīng)收款——神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司
B)乙方(神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司):
借:應(yīng)收賬款——壹加壹置業(yè)有限公司
貸:工程結(jié)算——×××工程項(xiàng)目
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)/待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
待乙方從“社會(huì)保障費(fèi)管理辦公室”憑借本單位為單位職工繳付的社保費(fèi)單據(jù)結(jié)算會(huì)該筆款項(xiàng)的時(shí)候:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款——壹加壹置業(yè)有限公司
1)將“建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)”歸集到其是建筑工程造價(jià)不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用,是建筑工程造價(jià)的組成部分,最終應(yīng)該由施工方將該筆費(fèi)用計(jì)入決算向建設(shè)單位開(kāi)具“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票(一般計(jì)稅方法項(xiàng)目:9%;簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目:3%);
3)甲方直接將此筆款項(xiàng)(賬務(wù)處理依據(jù)是“建設(shè)工程社保辦”開(kāi)具的“非稅收一般繳款書(shū)”)計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”中,在后續(xù)的工程決算中,甲方不再將此筆費(fèi)用在決算中另行結(jié)算給施工方。這樣處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是:
A)由于此筆費(fèi)用是甲方代扣代繳費(fèi)用,在進(jìn)行土地增值稅清算的時(shí)候,有可能被剔除的風(fēng)險(xiǎn),即不允許土地增值稅稅前扣除,更不允許加計(jì)扣除;
B)由于“社會(huì)保障費(fèi)作為規(guī)費(fèi)是工程造價(jià)的組成部分”,建設(shè)單位、建筑企業(yè)在編制招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)以及竣工結(jié)算時(shí),均應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)列項(xiàng)、足額計(jì)取。因此該筆費(fèi)用是強(qiáng)制性規(guī)定,企業(yè)間的合同約定如果違背了該規(guī)定,面臨不必要的扯皮。
【結(jié)論】
企業(yè)間在合同簽訂的時(shí)候?qū)贤瑑r(jià)款是否包含此筆費(fèi)用做出明確約定,否則就會(huì)出現(xiàn)本案例中扯皮的風(fēng)險(xiǎn)。
建設(shè)單位趨于利益的驅(qū)動(dòng),在合同簽訂的過(guò)程中,此筆費(fèi)用一定會(huì)計(jì)入到雙方的結(jié)算價(jià)款中去,因?yàn)?,可以獲得施工單位開(kāi)具的9%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,降低增值稅稅負(fù),同時(shí)也降低土地增值稅稅前不能夠扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
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