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建筑施工企業(yè)會計核算有一定的特殊性,與生產(chǎn)型企業(yè)相比有很大的區(qū)別,尤其是在成本核算和收入確認上與普通生產(chǎn)型企業(yè)有很大的不同。正是因為這樣,建筑施工企業(yè)的涉稅風險也具有一定的特殊性,本篇文章整理出建筑施工企業(yè)五大涉稅風險以及應對措施。
(一)發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅
納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項(納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項)或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務完成的當天)。
先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
即:建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。
在已確認工程量但發(fā)包方尚未付款情況下,根據(jù)合同約定的付款時間判斷,分兩種情況:
一是按合同約定已到付款時間,但發(fā)包方尚未付款,這種情況下,增值稅納稅義務已發(fā)生,應開具發(fā)票并申報繳納增值稅;
二是尚未到合同約定的付款時間,發(fā)包方未付款,這種情況下,如果沒有開具發(fā)票,則納稅義務未發(fā)生,不需要申報繳納增值稅。
應對措施:
1.企業(yè)應登記好合同約定的付款時間,到期后積極催款并及時開具發(fā)票,如果經(jīng)雙方約定推遲付款時間的,應及時簽訂補充協(xié)議,按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生時間并開具發(fā)票,防范被稅務認定為延遲納稅而加收滯納金。
2.針對發(fā)包方已到付款期尚未付款項目,應與發(fā)包方進行溝通,及時開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。如果發(fā)包方不接收增值稅發(fā)票,應進行無票收入納稅申報,避免后期稅務稽查被查補稅款并被處罰。
3.對于簡易計稅的項目,在項目當?shù)匾罁?jù)扣除分包金額后的差額預繳增值稅,需要及時清理分包結算金額并取得分包發(fā)票,避免分包后期無法差額抵減總包金額而導致預繳稅金過大。
4.對于采用一般計稅的項目,在項目當?shù)匕凑詹铑~預繳2%后在機構所在地進行申報補稅,同樣需要及時取得分包發(fā)票和材料、機械等供應商進項稅發(fā)票,避免前期繳納金額過大后期稅額大量留抵風險。
如果由于資金問題難以取得供應商進項稅發(fā)票,應積極與供應商協(xié)商,先行支付相關稅金,及時取得分包發(fā)票及進項稅發(fā)票進行認證抵扣。
(二)取得或開具的增值稅發(fā)票不符合要求
沒有取得或者開具合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票,可能會由此帶來項目成本增加、虛開增值稅與用發(fā)票風險。
應對措施:
1.完善內部管控制度及項目考核制度,對于項目的取票情況及進項抵扣情況明確獎懲制度。
2.合理控制目標成本,預計工程的材料、機械、勞務的合理配比。建立配比模型,提前籌劃。
3.針對材料、機械、勞務的供應商選擇進行控制,選擇長期合作及信譽良好的供應商,避免為取票而隨意選擇供應商,導致由于供應商的稅務稽查而產(chǎn)生經(jīng)營風險。
4.確保取得發(fā)票的真實性及三流一致,嚴格發(fā)票審核,不符合要求的發(fā)票不予接收并責令開票方重新開具。
5.針對項目承包人及所有管理層,要加強增值稅原理及對企業(yè)的影響以及風險方面的增值稅基礎知識培訓,建立風險管控意識。
(三)兼營行為未分別核算
建筑安裝服務,適用9%的稅率,簡易計稅為3%(不允許抵扣進項稅額);設備銷售,稅率為13%;勘察設計、咨詢,稅率為6%。
如果未分別開具發(fā)票按規(guī)定要仍高適用稅率。要特別管控兼營與混合銷售劃分不清的風險。
應對措施:
1.提前籌劃,合理確定貨物銷售額及建筑勞務及其他項目的銷售額, 并在簽訂合同時應分別注明稅率。
2.在會計處理上,分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額, 避免從高適用稅率。
(四)簡易計稅與一般計稅方法的選擇
甲供材、清包工等建筑施工項目可以采用簡易計稅的方法。建筑企業(yè)應當測算籌劃,選擇合理的計稅方法。
應對措施:
1.對于有大額固定資產(chǎn)、在建工程購入的情況下,企業(yè)通常都有巨額的進項稅額,這種情況下企業(yè)如果采取“簡易計稅”反而無法抵扣進項稅額,而采取一般計稅方式,抵扣進項稅額,對企業(yè)而言更有優(yōu)勢。
2.如果經(jīng)測算,簡易計稅更節(jié)稅,應籌劃為甲供材的方式,因政策對甲供材的數(shù)量不金額并無限制,只需要有適當?shù)墓枰贤谢蜓a充合同中有甲供材的條款,在合同中明確采用簡易計稅方法,以管控結算時發(fā)包方要求開具9%增值稅與用發(fā)票的風險。
另外需要按照國家稅務總局 公告2017年第43號,實行一次備案制,在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前,向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續(xù),并提交為甲供工程提供的建筑服務辦理備案手續(xù)時應提交建筑工程承包合同(復印件)。
3.如果經(jīng)測算,采用一般計稅方法的,應做好銷項發(fā)票開具與進項發(fā)票取得工作,應管控被強制適用簡易計稅情形的出現(xiàn)。
財稅[2017]58號文件規(guī)定,建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務,建設單位不得自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、 預制構件,否則只能適用簡易計稅方法計稅。
(五)水電費問題涉稅風險
建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)使用發(fā)包方的水電但未能取得與用發(fā)票的情形,有時會以開具的收據(jù)列支成本,按照稅法規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除,存在企業(yè)所得稅納稅調增的風險。
如果為一般計稅項目,還會導致少抵扣增值稅,進而多繳納增值稅及附加。
應對措施:
1.按轉售水電處理。由發(fā)包方向總包方提供工程所需水電,且合同約定由總包方付費的,發(fā)包方如為一般納稅人的,可以自行向總包方開具增值稅與用發(fā)票;如為小規(guī)模納稅人的,也可向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票??偡职浇Y算水電費的,由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發(fā)票。
2.代收轉付款項。需由水、電銷售單位直接向施工企業(yè)開具發(fā)票,否則按轉售水電處理,由代收方開具增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。
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