承租人對融資租賃租入資產(chǎn)涉及的會計問題有：

●初始確認；

●未確認融資費用的分?jǐn)偅?/p>

●租賃資產(chǎn)折舊的計提；

●履約成本的會計處理；

●或有租金的會計處理；

●租賃期屆滿時的會計處理。

接下來我們對以上項目進行詳細解讀：

（一）租賃期開始日的會計處理

1.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

注意：“未確認融資費用”屬于負債類科目，是長期應(yīng)付款的備抵科目，在資產(chǎn)負債表中作為長期應(yīng)付款的抵減項目列示。

2.融資租賃中，承租人初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值。

3.承租方融資租賃的初始確認：

借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費用）

       未確認融資費用

       貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

              銀行存款 （初始直接費用）

4.折現(xiàn)率選擇（存在先后順序）：

（1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率：指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

（2）否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

（3）再則，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

（二）未確認融資費用的分?jǐn)?/strong>

在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認融資費用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分?jǐn)偮省?/p>

4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提

承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要涉及兩個問題：一是折舊政策；二是折舊期間。

1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。

折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。

（四）履約成本的會計處理

履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。

承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（五）或有租金的會計處理

或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

或有租金實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。原因：由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分?jǐn)偂?/p>

（六）出租人提供激勵措施的處理

免租期：應(yīng)確認租金費用及相應(yīng)的負債；

出租人承擔(dān)了承租人的某些費用：承租人應(yīng)將其從租金總額中扣除計算租金費用。

（七）租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

1.返還租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

       累計折舊

        貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.留購租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

        貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

       貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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