在實踐中，常常有這樣的情形：公司將自有辦公樓出租一部分。那么，租賃期間所發(fā)生的水電費用，該如何向承租方收??？

實務(wù)中，往往有兩種處理方式，一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理，另一種是采取分攤方式處理。不同的處理方式，稅務(wù)處理和稅負情況不同，企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出選擇。

案例：自有辦公樓部分出租

乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方，向甲公司租賃房屋作為辦公用房。

由甲公司負責對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進行維修、養(yǎng)護、管理。甲公司采用公用水電表方式，與乙公司分攤其租賃合約期內(nèi)發(fā)生的水電費用。

2019年8月，甲公司取得自來水公司按3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計10300元。

其中，自用水費含稅價格6180元，承租方使用水費含稅價格4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計22600元。

其中，自用電費含稅價格13560元，承租方使用電費含稅價格9040元。那么，辦公用房在2019年8月發(fā)生的水電費支出，甲公司應(yīng)如何向乙公司收??？

方案一：按照轉(zhuǎn)售水電處理

按照規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費，可按規(guī)定自開或代開專票。

甲公司按照轉(zhuǎn)售水電，向乙公司收取相應(yīng)的水電費用，并開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證，進行相應(yīng)處理。

其中，對向乙公司收取的價稅合計4120元水費，甲公司應(yīng)按規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票。

同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）規(guī)定，甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù)，可以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率，計算繳納增值稅。

（一）此時，甲公司應(yīng)進行如下會計處理：

1、轉(zhuǎn)售水時，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票，按照自用部分，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目  6000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 300

       其他業(yè)務(wù)成本  4120

       貸：銀行存款  10300

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）120

2、向乙公司收取水費，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款   4120

       貸：其他業(yè)務(wù)收入  4000

              應(yīng)交稅費——簡易計稅  120

3、按扣除其對外支付的自來水水費后的余額差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 120

       貸：其他業(yè)務(wù)成本   120

4、轉(zhuǎn)售電力時，以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證，自用部分當月按規(guī)定計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目   12000

       其他業(yè)務(wù)成本   800

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）  2600

       貸：銀行存款   22600

5、向乙公司收取電費，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款   9040

      貸：其他業(yè)務(wù)收入  8000

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  1040

（二）乙公司取得水電費增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此作為成本費用進行財務(wù)和稅務(wù)處理。

1、支付水費并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時，按規(guī)定計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目   4000

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）  120

        貸：銀行存款    4120

2、支付電費并取得電費專用發(fā)票時，按規(guī)定計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目    8000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）   1040

       貸：銀行存款   9040

方案二：采取分攤方式處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）的規(guī)定，出租方采取分攤方式的，承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。

甲公司采取分攤方式收取水電費，乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。

（一）此時，甲公司按照代收代付進行會計處理。

1、代收代付水費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目       6000

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）  300

       其他應(yīng)收款       4120

      貸：銀行存款      10300

             應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）  120

2、向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款    4120

        貸：其他應(yīng)收款  4120

3、代收代付電費時，甲公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目     12000

       其他應(yīng)收款     9040

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）  2600

       貸：銀行存款     22600

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）  1040

4、向乙公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款       9040

       貸：其他應(yīng)收款     9040

乙公司以甲公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證進行財務(wù)和稅務(wù)處理。其中，水費支出4120元和電費支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）此時，乙公司的會計處理如下：

1、取得水費支出的其他外部憑證，不能抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目   4120

       貸：銀行存款    4120

2、取得電費支出的其他外部憑證，不能抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目    9040

       貸：銀行存款     9040

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