關(guān)聯(lián)方審計(jì)主要內(nèi)容有識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該如何識(shí)別和評(píng)估呢？需要先了解什么是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，如何了解呢？跟我一起來(lái)看！

一、項(xiàng)目組內(nèi)部討論

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（如利用在每次審計(jì)后更新的有關(guān)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進(jìn)行討論）；

（2）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性；

（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的情形或狀況（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，利用特殊目的的實(shí)體從事表外交易，或信息系統(tǒng)不夠完善）。

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的記錄或文件；

（5）管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（存在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)）進(jìn)行識(shí)別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

在進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。就此問(wèn)題進(jìn)行的討論還可以包括考慮關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊，

二、詢問(wèn)管理層

（1）詢問(wèn)的內(nèi)容主要有：

①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化；

②被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

③被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

（2）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出了規(guī)定，管理層可能容易獲得有關(guān)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征的信息，因?yàn)楸粚徲?jì)單位的信息系統(tǒng)需要記錄、處理和匯總關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以滿足適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露的要求。

因此，管理層可能擁有關(guān)聯(lián)方詳細(xì)清單以及自上期以來(lái)關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化情況的詳細(xì)信息。

在連續(xù)審計(jì)的情況下，向管理層進(jìn)行詢問(wèn)，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供將其在以前審計(jì)中形成的有關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進(jìn)行比較的基礎(chǔ)。

（3）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，被審計(jì)單位可能就沒有上述信息系統(tǒng)。

盡管如此，管理層仍可能注意到存在的關(guān)聯(lián)方。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方名稱和特征的詢問(wèn)，可能構(gòu)成其根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)的一部分。

三、了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

（1）如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露；

②授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

③授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排。

（2）審計(jì)單位內(nèi)部其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員包括：

①治理層成員；

②負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或控制的人員；

③內(nèi)部審計(jì)人員；

④內(nèi)部法律顧問(wèn)；

⑤負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。

（3）在實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或者控制存在缺陷。如：

①管理層對(duì)識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重視程度低；

②缺乏治理層的適當(dāng)監(jiān)督；

③由于披露關(guān)聯(lián)方可能會(huì)泄露管理層認(rèn)為敏感的某些信息，管理層有意忽視相關(guān)控制；

④管理層未能充分了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)規(guī)定。

此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此需要考慮該情況對(duì)審計(jì)工作（包括審計(jì)意見）的影響。

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