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初階注冊會計師如何了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/09/03 13:46:26  字體:

關(guān)聯(lián)方審計主要內(nèi)容有識別和評估重大錯報風(fēng)險,我們應(yīng)該如何識別和評估呢?需要先了解什么是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,如何了解呢?跟我一起來看!

一、項目組內(nèi)部討論

(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍(如利用在每次審計后更新的有關(guān)識別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進行討論);

(2)強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性;

(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的情形或狀況(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,利用特殊目的的實體從事表外交易,或信息系統(tǒng)不夠完善)。

(4)可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的記錄或文件;

(5)管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易(存在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ))進行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度,以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險。

在進行內(nèi)部討論時,應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。就此問題進行的討論還可以包括考慮關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊,

二、詢問管理層

(1)詢問的內(nèi)容主要有:

①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化;

②被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì);

③被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,如發(fā)生,交易的類型、定價政策和目的。

(2)如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出了規(guī)定,管理層可能容易獲得有關(guān)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征的信息,因為被審計單位的信息系統(tǒng)需要記錄、處理和匯總關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,以滿足適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露的要求。

因此,管理層可能擁有關(guān)聯(lián)方詳細(xì)清單以及自上期以來關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化情況的詳細(xì)信息。

在連續(xù)審計的情況下,向管理層進行詢問,可以為注冊會計師提供將其在以前審計中形成的有關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進行比較的基礎(chǔ)。

(3)如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定,被審計單位可能就沒有上述信息系統(tǒng)。

盡管如此,管理層仍可能注意到存在的關(guān)聯(lián)方。在這種情況下,注冊會計師對被審計單位關(guān)聯(lián)方名稱和特征的詢問,可能構(gòu)成其根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定所實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動的一部分。

三、了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制

(1)如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員,實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序,以獲取對相關(guān)控制的了解:

①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、會計處理和披露;

②授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排;

③授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

(2)審計單位內(nèi)部其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層,但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。這些人員包括:

①治理層成員;

②負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員,以及對其進行監(jiān)督或控制的人員;

③內(nèi)部審計人員;

④內(nèi)部法律顧問;

⑤負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。

(3)在實務(wù)中,被審計單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或者控制存在缺陷。如:

①管理層對識別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重視程度低;

②缺乏治理層的適當(dāng)監(jiān)督;

③由于披露關(guān)聯(lián)方可能會泄露管理層認(rèn)為敏感的某些信息,管理層有意忽視相關(guān)控制;

④管理層未能充分了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方的有關(guān)規(guī)定。

此時,注冊會計師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此需要考慮該情況對審計工作(包括審計意見)的影響。

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