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互聯(lián)網(wǎng)電商企業(yè)捐贈(zèng)支出有哪些申報(bào)事項(xiàng)要注意?填報(bào)實(shí)例奉上!

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/09/15 14:18:06  字體:

在電商商城平臺(tái)的運(yùn)營過程中,為誘導(dǎo)購買,經(jīng)常將商品(一般都是新產(chǎn)品或者試用裝)贈(zèng)送給潛在目標(biāo)客戶,即采用試用這種促銷手段,有付郵試用(申請(qǐng)用戶需支付郵費(fèi))和免郵試用兩種方式。

但無論哪種方式,試用從稅務(wù)處理角度看均為捐贈(zèng)支出,視同商品銷售。對(duì)于捐贈(zèng)支出,我們要知道匯算時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn),一起來看看吧!

一、捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

2017年2月出臺(tái)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂版的第九條修改為:

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算時(shí)扣除;

超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)所得稅》規(guī)定:除所得稅準(zhǔn)則明確規(guī)定排除的情形外,存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。由于公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,因此應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

二、先進(jìn)先出法填報(bào)實(shí)例

對(duì)稅法規(guī)定的稅收金額,先調(diào)整本年的再調(diào)整以前年度的還是先調(diào)整以前年度的再調(diào)整本年的,財(cái)稅2018年15號(hào)文件第四條有了明確規(guī)定:

企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。也就是我們所說的先進(jìn)先出法。

例:一電商企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%,假設(shè)2019利潤1000萬,2019年發(fā)生符合條件的捐贈(zèng)支出為80萬元,2017、2018兩年的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的捐贈(zèng)額分別為30萬、10萬,如下表所示:

公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除明細(xì)表

年度利潤總額公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額(利潤*12%)稅收金額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額納稅調(diào)整額
2017年1000150120120150-120=30

調(diào)

150-120=30

2018年150016018018030-(180-160)=10

調(diào)

180-160=20

捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105070
行次項(xiàng)目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額
1234567
1一、非公益性捐贈(zèng)0***0**
2二、全額扣除的公益性捐贈(zèng)0**0***
3三限額扣除的公益性捐贈(zèng)(4+5+6+7)80401201200500
4

前三年

(2016年)

*0***0*
5

前二年

(2017年)

*30***300
6

前一年

(2018年)

*10***100
7本年(2019年)80*1201200*0
8合計(jì)(1+2+3)80401201200400

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