車(chē)輛費(fèi)用常見(jiàn)票據(jù)包括：汽油票、過(guò)路過(guò)橋票、停車(chē)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用又該如何核算呢？

一、汽油費(fèi)的增值稅處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

結(jié)論：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用車(chē)輛的汽油費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)

過(guò)路過(guò)橋費(fèi)屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目。

財(cái)稅[2016] 36號(hào)文件規(guī)定：公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。

財(cái)稅〔2016〕86號(hào)文件規(guī)定：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

本通知自2016年8月1日起執(zhí)行。

結(jié)論：過(guò)路過(guò)橋費(fèi)屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目，高速按3%其他按5%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、ETC卡

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

結(jié)論：ETC充值憑證不屬于規(guī)定的可計(jì)算抵扣的費(fèi)用票據(jù)。其充值憑證，不能計(jì)算抵扣。但在實(shí)務(wù)中各地區(qū)有不同解決方案。例如部分地區(qū)可以在充值用完后，拿增值稅普通發(fā)票換開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；企業(yè)使用ETC卡通行的，可要求司機(jī)下高速時(shí)從人工收費(fèi)閘口刷卡取票；消費(fèi)后申請(qǐng)通行費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票（山東“高速ETC”手機(jī)客戶(hù)端上線(xiàn)，在用手機(jī)充值ETC卡的同時(shí)，可以快速申請(qǐng)高速通行費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票）。

四、停車(chē)費(fèi)

車(chē)輛停放服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

增值稅一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人征收率5%。

一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)是2016年4月30日之前取得的,可以選擇簡(jiǎn)易辦法,按征收率5%繳納。

結(jié)論：車(chē)輛停放服務(wù)按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)稅；停車(chē)費(fèi)如果能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

五、維修費(fèi)的增值稅處理

修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，是其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

增值稅一般納稅人提供修理修配勞務(wù)的，適用17%的增值稅稅率；小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。

結(jié)論：用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的修理費(fèi)如果能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

六、保險(xiǎn)費(fèi)增值稅的處理

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，公司購(gòu)買(mǎi)的車(chē)輛保險(xiǎn)取得合法的扣稅憑證，且未發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定的情形，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車(chē)船稅、滯納金、合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

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