個人轉(zhuǎn)讓所激勵的股權(quán)或股份時，個人所得稅應(yīng)該如何處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/12/07 17:22:32　　字體：大小

個人轉(zhuǎn)讓所激勵的股權(quán)或股份時，個人所得稅應(yīng)該如何處理？今天跟我一起來看看吧！

（一）個人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)

（1）個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司流通股股票免征個人所得稅，但轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司限售股、境外上市公司股票、非上市公司股份或股權(quán)，一律按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

（2）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征稅

①如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

②納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則計稅，流通股免稅。

（3）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。

（4）自2018年11月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的原始股及孳生的送轉(zhuǎn)股，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司的非原始股及孳生的送轉(zhuǎn)股，免征個人所得稅。

（二）個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)

（1）個人以出售、公司回購、強制過戶等方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)。

（2）個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：

取得股權(quán)方式	股權(quán)原值
現(xiàn)金出資	實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和
非貨幣性資產(chǎn)出資	稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和
無償讓渡	取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和
以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本	轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和
除以上情形外	由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認
對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的	轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料的；

④其他應(yīng)該核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

（3）被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

核定方法有：①凈資產(chǎn)核定法；②類比法；③其他合理方法。

（4）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

【注】股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完畢，一看股權(quán)變更登記，二看撤回原因是否是司法裁判。

【案例】錢某在某上市公司任職，任職期間該公司授予錢某限售股3萬股，該批限售股已于2019年年初解禁，錢某在8月份之前陸續(xù)買進該公司股票2萬股，股票平均買價為5.4元/股，但限售股授予價格不明確。2019年8月錢某以8元/股的價格賣出公司股票4萬股。不考慮其他因素，錢某轉(zhuǎn)讓4萬股股票應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

【案例解析】按照限售股優(yōu)先原則，剩余1萬股屬于流通股股票，暫免個人所得稅。應(yīng)繳納個人所得稅＝30000×8×（1－15%）×20%＝40800（元）。

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