政策要點+案例解析，掌握先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減實操

來源: 上海稅務(wù) 編輯：奶黃包 2023/12/26 17:22:55　　字體：大小

《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號）出臺后，報表應(yīng)該如何填寫？今天整理了先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減的2個政策要點和3種享受方式，每種方式后還附有案例，快來看看吧！

2個政策要點

要點1：享受主體——先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)

先進(jìn)制造業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。

適用加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)的通知》(國科發(fā)火[2016]32號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的一般納稅人制造業(yè)企業(yè)，且在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定的名單內(nèi)。

要點2：優(yōu)惠內(nèi)容

自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

不得計提情況：

1.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

注：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

3種享受方式+案例解析

方式1：抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

案例解析：

A企業(yè)2023年1月實現(xiàn)銷項稅額88萬元，進(jìn)項稅額110萬元（均符合加計抵減條件，加計抵減比例為5%，下同）。

當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=88-110=-22萬元

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=0+5.5-0=5.5萬元。

申報表填寫示范：

政策要點+案例解析，掌握先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減實操

方式2：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減

案例解析：

B企業(yè)2023年2月份銷項稅額165萬元，進(jìn)項稅額110萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出66萬元（對應(yīng)的進(jìn)項稅前期已經(jīng)加計抵減），加計抵減期初余額4.4萬元。

當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=165-（110-66）=121萬元

當(dāng)期可抵減加計抵減額=4.4+5.5-3.3=6.6萬元

加計抵減以后的應(yīng)納稅額=121-6.6=114.4萬元

申報表填寫示范:

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方式3：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

案例解析：

C企業(yè)2023年3月實現(xiàn)銷項稅額115.5萬元，進(jìn)項稅額88萬元，期初留抵稅額22萬元，加計抵減期初余額5.5萬元。

當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=115.5-88-22=5.5萬元

當(dāng)期可抵減加計抵減額=5.5+4.4-0=9.9萬元。

抵減以后的應(yīng)納稅額=5.5-5.5=0

加計抵減額期末余額=5.5+4.4-5.5=4.4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

申報表填寫示范:

政策要點+案例解析，掌握先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減實操

注意：根據(jù)《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，適用加計抵減政策的納稅人，19欄按以下公式填寫：第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”，即19欄=115.5-110-5.5=0。

溫馨提示

1.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

3.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

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