2020年4月8日，財政部、稅務總局發(fā)布《財政部 稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第17號）文件規(guī)定，為促進汽車消費，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。為了更好地理解新政，本文以問答形式對二手車有關(guān)的稅收政策進行梳理。

01

問：什么是二手車?

答：二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)到達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運輸車，下同）、掛車和摩托車。

02

問：什么是二手車交易市場？

答：二手車交易市場是指依法設立、為買賣雙方提供二手車集中交易和相關(guān)服務的場所。

03

問：二手車經(jīng)營主體有哪些?

答：經(jīng)工商行政管理部門依法登記，從事二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估的企業(yè)。

04

問：二手車經(jīng)營行為包括哪些內(nèi)容?

答：二手車經(jīng)營行為是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估等。包括下列內(nèi)容：

（一）二手車經(jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購、銷售二手車的經(jīng)營活動；

（二）二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開競價的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應價者的經(jīng)營活動；

（三）二手車經(jīng)紀是指二手車經(jīng)紀機構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理等經(jīng)營活動；

（四）二手車鑒定評估是指二手車鑒定評估機構(gòu)對二手車技術(shù)狀況及其價值進行鑒定評估的經(jīng)營活動。

05

問：二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車應如何開具發(fā)票和交稅?

答：經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)《財政部  國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二項規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%減按2%。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。又根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第17號，以下簡稱17號公告）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局2012年第23號公告）規(guī)定，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

（一）受托方不向委托方預付貨款；

（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；

（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

舉個例子，甲公司是一家從事二手車代理銷售業(yè)務的二手車經(jīng)銷企業(yè)，甲公司的經(jīng)營模式分兩種，第一種：收購二手車時不辦理過戶登記，銷售時該二手車直接從賣方過戶到買方，由賣方向買方開具發(fā)票，甲公司不預付貨款，按買方支付的價款和增值稅與賣方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費，在這種經(jīng)營模式下，甲公司不屬于銷售行為，不征收增值稅，《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由二手車交易市場統(tǒng)一開具。需要注意的是，滿足代銷條件時甲公司雖不繳納銷售車輛的增值稅，但對其取得的手續(xù)費收入，需按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

第二種：收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時開具二手車銷售發(fā)票，將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。根據(jù)17號公告規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

0６

問：什么是二手車直接交易?二手車直接交易如何開票?

答：二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀機構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。

二手車所有人（除其他個人）按照出售使用過的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，出售方憑發(fā)票聯(lián)（購買方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。如果是其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二手車直接交易應當在二手車交易市場進行。銷售二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)銷企業(yè)發(fā)票使用有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第60號）

07

問：二手車發(fā)票從何時起納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)?

答：自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)應當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

08

問：其他個人銷售自己使用過的汽車要交稅嗎?

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第三項規(guī)定，其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅，因此其他個人（自然人）銷售二手車不交稅。

09

問：單位和個體工商戶銷售自己使用過的汽車要交增值稅嗎?

答：要交稅，可以分為簡易計稅和一般計稅兩種：

（一）簡易計稅

1.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的汽車可以享受增值稅3%征收率減按2%征收。

2.一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下四種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅：

（1）納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（3）營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

（4）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)。

（二）一般計稅

1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2.自2013年8月1日起，一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應征消費稅的汽車，并且按規(guī)定已抵扣過進項稅的，按照適用稅率征收增值稅

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