注意事項：

1.年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

2.企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

3.特殊項目的公益性捐贈支出可以全額在稅前扣除。

4.直接捐贈不可以在稅前扣除。

04什么是“公益性社會組織”

公益性社會組織應(yīng)當依法取得“公益性捐贈稅前扣除資格”。

對符合公益性社會團體條件的社會組織，由財政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格，每年以公告形式發(fā)布名單。

05公益性捐贈應(yīng)該取得哪些票據(jù)

省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

06允許全額扣除或據(jù)實扣除的公益性捐贈

（1）對北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈支出

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

（2）用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出

通過公益性社會組織和通過縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出

政策執(zhí)行期限：自2019年1月1日至2022年12月31日。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

扣除比例：在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

目標脫貧地區(qū)包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

（3）應(yīng)對新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出

自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)享受疫情防控公益性捐贈支出全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的方式，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。

07捐贈支出在A105070表的地填報

在季度預(yù)繳申報時，相應(yīng)捐贈支出可以作為當期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。在年終企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，通過填報105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》的“非公益性捐贈”“全額扣除的公益性捐贈”“限額扣除的公益性捐贈”三種情形分類進行填報調(diào)整。

A105070    捐贈支出及納稅

注意事項：

1.“非公益性捐贈”包括直接捐贈等不屬于公益性捐贈的支出。

2.“全額扣除的公益性捐贈”包括向北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈支出，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，應(yīng)對新冠病毒感染的肺炎疫情的捐贈支出。

3.“限額扣除的公益性捐贈”，需要按計算年度利潤總額12%，稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整額。納稅人發(fā)生相關(guān)支出（含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)），無論是否納稅調(diào)整，均應(yīng)填報本表。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的政策把握

國家稅務(wù)總局公告2019年第41號對A類企業(yè)所得稅年度申報表進行了修訂，其中對《A105000納稅調(diào)整明細表》填報說明進行了補充，對視同銷售填報說明進行了補充。主要變化在：

A105000表第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。

01什么是視同銷售

視同銷售即是會計上不確認收入，但稅法上確認收入。主要用來確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等都會涉及到視同銷售。企業(yè)所得稅上的視同銷售，需要在匯算清繳時調(diào)整稅會差異。

02視同銷售的基本規(guī)定

 國家稅務(wù)總局公告2019年第41號對A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》填報說明進行了修訂。具體是：

8.第8行“本年”：填報納稅人本年度發(fā)生、本年稅前扣除、本年納稅調(diào)增以及結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出。具體如下：（1）第1列“賬載金額”：填報計入本年損益的公益性捐贈支出金額。

（2）視同銷售業(yè)務(wù)

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