情形一

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)值為200萬。

財(cái)務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26萬元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   100萬元

貸：庫存商品         100萬元

提醒：

上述業(yè)務(wù)中，公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，增值稅上視同銷售。

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

情形二

甲乙2家公司，相互之間無息借款5000萬元。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-乙公司 5000萬元

貸：銀行存款         5000萬元

提醒：

無息并非無稅！免費(fèi)未必是好事！需要視同銷售貸款服務(wù)，繳納增值稅。

參考：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

情形三

經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用，長(zhǎng)期掛賬在“其他應(yīng)收款”科目。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-自然人股東 5000萬元

貸：銀行存款             5000萬元

提醒：

1、對(duì)于股東用于個(gè)人用的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營(yíng)，而且有證據(jù)證明與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

3、個(gè)人股東借款的時(shí)候，一定要注意2個(gè)問題，一個(gè)是借款用途的問題是否與經(jīng)營(yíng)相關(guān)；另一個(gè)是借款時(shí)間不要逾期。

參考：

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.財(cái)稅〔2008〕83號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

情形四

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬元。

第一：會(huì)計(jì)上處理，若是取得專票

借：庫存商品 200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26萬元

貸：銀行存款                     226萬元

發(fā)放福利會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利    226萬元

貸：庫存商品   200萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   26萬元

第二：增值稅上處理

1、若是外購食品取得專票，而且已經(jīng)抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。

2、若是外購食品取得普票，由于不存在抵扣，因此發(fā)放福利也不用視同銷售。

第三：企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本。

總結(jié)：

企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理上不一致，存在稅會(huì)差異，因此需要匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。

參考：

國稅函〔2008〕828號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。     

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；     

（二）用于交際應(yīng)酬；     

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；     

（四）用于股息分配；     

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；     

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

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