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提醒 | 特別關(guān)注稅務(wù)上的4個(gè)“視同”,別留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)!

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)雜志社 編輯:yushaungsw 2020/08/28 14:02:41  字體:

情形一

2019年12月份,公司(一般納稅人企業(yè))將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,成本為100萬(wàn)元,對(duì)外銷售的不含稅價(jià)值為200萬(wàn)。

財(cái)務(wù)處理

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬(wàn)元

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   100萬(wàn)元

貸:庫(kù)存商品         100萬(wàn)元

提醒

上述業(yè)務(wù)中,公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,增值稅上視同銷售。

參考

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(2)銷售代銷貨物;

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

情形二

甲乙2家公司,相互之間無(wú)息借款5000萬(wàn)元。

賬務(wù)處理

借:其他應(yīng)收款-乙公司 5000萬(wàn)元

貸:銀行存款         5000萬(wàn)元

提醒

無(wú)息并非無(wú)稅!免費(fèi)未必是好事!需要視同銷售貸款服務(wù),繳納增值稅。

參考

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,企業(yè)向個(gè)人股東提供借款,屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

情形三

經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用,長(zhǎng)期掛賬在“其他應(yīng)收款”科目。

賬務(wù)處理

借:其他應(yīng)收款-自然人股東 5000萬(wàn)元

貸:銀行存款             5000萬(wàn)元

提醒

1、對(duì)于股東用于個(gè)人用的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、股東若是有從公司的借款掛賬,必須用途是用于公司經(jīng)營(yíng),而且有證據(jù)證明與經(jīng)營(yíng)相關(guān),避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

比如:在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

3、個(gè)人股東借款的時(shí)候,一定要注意2個(gè)問(wèn)題,一個(gè)是借款用途的問(wèn)題是否與經(jīng)營(yíng)相關(guān);另一個(gè)是借款時(shí)間不要逾期。

參考

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題:納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.財(cái)稅〔2008〕83號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù):根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))的有關(guān)規(guī)定,符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn),不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用,其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

(一)企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;

(二)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào))第三十五條規(guī)定,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

情形四

2019年12月份,公司(一般納稅人企業(yè))將外購(gòu)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,成本為200萬(wàn)元。

第一:會(huì)計(jì)上處理,若是取得專票

借:庫(kù)存商品 200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26萬(wàn)元

貸:銀行存款                     226萬(wàn)元

發(fā)放福利會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利    226萬(wàn)元

貸:庫(kù)存商品   200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   26萬(wàn)元

第二:增值稅上處理

1、若是外購(gòu)食品取得專票,而且已經(jīng)抵扣,因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,不屬于視同銷售。

2、若是外購(gòu)食品取得普票,由于不存在抵扣,因此發(fā)放福利也不用視同銷售。

第三:企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入,同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本。

總結(jié)

企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理上不一致,存在稅會(huì)差異,因此需要匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。

參考

國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》:二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。     

(一)用于市場(chǎng)推廣或銷售;     

(二)用于交際應(yīng)酬;     

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;     

(四)用于股息分配;     

(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);     

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

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