(一）案例一：同時(shí)享受加速折舊與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

某汽車(chē)制造企業(yè)2019年2月購(gòu)入并投入使用一臺(tái)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值480萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：8年折舊

稅法上規(guī)定：最低折舊年限10年，不考慮凈殘值。

該企業(yè)符合并選擇一次性扣除的優(yōu)惠政策。

答案:

會(huì)計(jì)處理：2019年折舊=480/8×10/12=50(萬(wàn)元)稅收處理:2019年折日480萬(wàn)元

依據(jù)：500萬(wàn)以下資產(chǎn)享受一次性扣除優(yōu)惠

該企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，其稅前扣除的折舊部分可以加計(jì)扣除。

加計(jì)扣除金額=480×75%=360(萬(wàn)元)

(二）案例二：其他費(fèi)用計(jì)算

例：某企業(yè)2019年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，

A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元;

B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

該企業(yè)2019年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額?

答案:

A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/ (1-10%)=9.78(萬(wàn)元)，

小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元(100-12+9.78=97.78)。

B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額= (100-8) ×10%/ (1-10%)=10.22(萬(wàn)元)，

大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。

2019年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬(wàn)元(97.78+100)×75%=148.34(萬(wàn)元)

(三）案例三：委托研發(fā)計(jì)算總結(jié):

企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，委托方可按規(guī)定稅前扣除，受托方不可以加計(jì)扣除;

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，委托方可按規(guī)定稅前扣除，受托方不可以加計(jì)扣除;

企業(yè)委托境外個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，雙方不可以加計(jì)扣除;

委托研發(fā)合同登記，一般由受托方登記（委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)，由委托方登記);

委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

限額規(guī)定

1.委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā):加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

⒉委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方加計(jì)扣除，同時(shí)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3。

總結(jié):

委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015]119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

A企業(yè)2019年委托B(境內(nèi)）關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)條件。

A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元，

B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用85萬(wàn)元)，利潤(rùn)10萬(wàn)元。

2019年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額?

答案:

A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額=100×80%×75%=60(萬(wàn)元)

B企業(yè)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)。

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