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兼營與混合銷售你get了嗎~
兼營與混合銷售是企業(yè)在經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的兩個稅收概念，看似不好區(qū)分，實際上是完全不同的稅收概念，可千萬不能混淆噢！今天通過兩個小例子，一起跟著小編漲知識吧~
兼營
財稅〔2016〕36號文規(guī)定：試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。
混合銷售
財稅〔2016〕36號文規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
實際案例
來給大家舉一個栗子！
例一：S家電廠為一般納稅人,從事家電生產(chǎn)銷售并負(fù)責(zé)安裝，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：向乙企業(yè)出售自產(chǎn)家電一批，與購方合同約定送貨上門，開具增值稅專用發(fā)票價稅合計11300元。
分析：該業(yè)務(wù)屬于混合銷售，甲企業(yè)一項銷售行為中包括了銷售貨物與提供運輸服務(wù)。因此該業(yè)務(wù)應(yīng)按照混合銷售計算稅款。適用銷售貨物13%的稅率。因此銷項稅額為1300元。
當(dāng)然還有以下幾方面需要你注意：
一、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
二、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
三、一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
例二：某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.銷售商品，所售商品不含稅價格為900萬。2.出租不動產(chǎn)，租金不含稅價格為100萬，該企業(yè)對兩項業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。出租不動產(chǎn)選擇簡易計稅。3.當(dāng)期取得進(jìn)項50萬，無法劃分用途。
分析：該企業(yè)屬于兼營行為且當(dāng)期存在一般計稅方法項目和簡易計稅辦法項目。所以，當(dāng)期無法劃分用途的進(jìn)項稅額中可抵扣進(jìn)項稅額為50*900/（100+900）=45萬，因此應(yīng)納增值稅額為900*13%+100*5%-45=77萬。
文件依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）
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