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內(nèi)部銷售收入是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間(以下稱成員企業(yè))發(fā)生的購(gòu)銷活動(dòng)所產(chǎn)生的銷售收入。
內(nèi)部銷售成本是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售商品的銷售成本。
(1)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理
[例]甲公司擁有A公司70%的股權(quán),系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有3 000萬(wàn)元,系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為2 100萬(wàn)元。
A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出,其銷售收入為3 750萬(wàn)元,銷售成本為3 000萬(wàn)元,并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。
抵銷分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 3 000
(2)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理
1)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的內(nèi)部銷售損益全部未實(shí)現(xiàn)
[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元,系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,其商品成本為1 400萬(wàn)元,銷售毛利率為30%。
A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,期末存貨中包含有2 000萬(wàn)從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品,該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。
編制合并利潤(rùn)表時(shí),將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時(shí),其抵銷分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 1 400
存貨 600
同時(shí),確認(rèn)該存貨在合并報(bào)表中的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 150(600×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 150
2)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的內(nèi)部銷售損益部分未實(shí)現(xiàn)
[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有5 000萬(wàn)元,系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元,銷售毛利率為30%。
A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售,其銷售收入為3 750萬(wàn)元,銷售成本為3 000萬(wàn)元,銷售毛利率為20%,并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,即期末存貨為2 000萬(wàn)元,列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。
此時(shí),在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),其抵銷處理如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 5 000(3 000+2 000)
貸:營(yíng)業(yè)成本 4 400(3 000+3 500×40%)
存貨 600(1500×40%)
對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵銷,也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理:
①按照內(nèi)部銷售收入的數(shù)額,借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目;
②按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額,借記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目。
借:營(yíng)業(yè)收入 5 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 5 000
借:營(yíng)業(yè)成本 600
貸:存貨 600
同時(shí),確認(rèn)該存貨在合并報(bào)表中的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 150(600×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 150
(3)購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理
[例]母公司個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有500萬(wàn)元,系向子公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備所取得的收入,該設(shè)備生產(chǎn)成本為400萬(wàn)元。
子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價(jià)中含有該設(shè)備的原價(jià),該設(shè)備系本年12月份購(gòu)入并投入使用,本期未計(jì)提折舊,該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含有100萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
對(duì)此,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要將母公司相應(yīng)的銷售收入和銷售成本予以抵銷,并將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。
其抵銷分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)收入 500
貸:營(yíng)業(yè)成本 400
固定資產(chǎn) 100
確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并報(bào)表中的價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 25
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財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等情況,通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理者還是外部的投資者都非常關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。編制財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)人必會(huì)的技能,這里面有哪些編制技巧呢,一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。點(diǎn)擊進(jìn)入學(xué)習(xí)>>
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