尊敬的納稅人：

為方便您更好地學習、理解和用好關聯(lián)申報相關政策，北京市稅務局在總結實踐經驗的基礎上，針對反映較多、容易忽略或者容易出現理解偏差的問題，組織編寫了《關聯(lián)申報100問》。

本材料根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細則、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）等相關法規(guī)編寫，涵蓋42號公告生效后關聯(lián)申報的大部分稅收政策。

由于時間較緊，水平所限，或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準，如發(fā)現問題請向北京市稅務局第三稅務分局反饋。

1、關聯(lián)申報基本政策規(guī)定

（三）關聯(lián)關系及判定

24.什么是關聯(lián)關系？

答：42號公告所規(guī)定的關聯(lián)關系，依據不同的內容和特點，可以分為以下七類：股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系、親屬關系、實質關系。

25.如何判定股權關系？

答：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的構成股權關聯(lián)關系。

26.間接持股的情形，如何計算持股比例？

答：如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

27.親屬共同持股的情形，如何計算持股比例？

答：兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。

28.如何判定資金借貸關系？

答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）的構成資金關聯(lián)關系。

29.如何確定借貸資金總額占實收資本比例？

答：借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

30.能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法？

答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股權。2018年，甲從乙借入3筆借款分別為3000萬（使用50天），2000萬（使用60天），1000萬（使用30天）。假設甲2018年實收資本為3000萬元，且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

如果乙2018年實收資本為1500萬元，且全年無變化，則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500= 54.8%>50%

雖然借貸資金總額未占甲實收資本的50%，但乙已達到借貸資金關聯(lián)關系的認定標準，因此可以認定甲乙雙方構成關聯(lián)關系。

31.如何判定特許權關系？

答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系認定的規(guī)定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行的構成關聯(lián)關系。

32.如何判定購銷和勞務關系？

答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系認定的規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制的構成關聯(lián)關系。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

33.如何判定任命或委派關系？

答：一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的，雙方構成關聯(lián)關系。

34.如何判定親屬關系？

答：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系之一的構成關聯(lián)關系。

35.如何判定實質關系？

答：雙方在實質上具有其他共同利益的構成關聯(lián)關系。

36.國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構成關聯(lián)關系？

答：僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員的，不構成關聯(lián)關系。

37. 報告年度所屬期內關聯(lián)關系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間？

答：除資金關聯(lián)關系外，其他類型的關聯(lián)關系在年度內發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。

38. 總公司和分公司是否構成關聯(lián)關系？分公司有關聯(lián)交易是否需要申報？

答：構成關聯(lián)關系。分公司由總公司匯總納稅，由總公司統(tǒng)一進行關聯(lián)申報。

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