實(shí)務(wù)中，很多公司為了快速實(shí)現(xiàn)增資或者所謂的“稅收籌劃”，往往會(huì)采取將資本公積、未分配利潤(rùn)或盈余公積（以下統(tǒng)稱(chēng)為“盈余積累”）轉(zhuǎn)增資（股）本的模式。轉(zhuǎn)增完成后，原股東未來(lái)在轉(zhuǎn)讓新增的股權(quán)（票）時(shí)，其股權(quán)（票）的原值該如何確認(rèn)？

新三板掛牌公司

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2018】137號(hào)）第一條規(guī)定：自2018年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

本通知所稱(chēng)非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

第二條規(guī)定：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

本通知所稱(chēng)原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后（注：無(wú)論是否解禁）由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓掛牌公司的非原始股，暫免個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于掛牌公司的盈余積累轉(zhuǎn)增股本，我們僅討論原始股在盈余積累轉(zhuǎn)增股本后的成本問(wèn)題。

由于掛牌公司不是上市公司，且目前尚沒(méi)有政策對(duì)三板公司的原始股所孳生的送、轉(zhuǎn)股成本進(jìn)行專(zhuān)門(mén)規(guī)定。因此，對(duì)于三板公司發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股成本，仍應(yīng)按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十五條第（四）款規(guī)定執(zhí)行，即：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

只是在實(shí)務(wù)中，對(duì)于個(gè)人股東不需繳納個(gè)人所得稅的情形和“非上市、非掛牌公司”有所差異。具體包括：

1、 掛牌公司溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)）第二條第（二）款規(guī)定：上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函【1998】289號(hào)）第二條：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。

2、 個(gè)人股東持股期超過(guò)1年

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2015】101號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

按照《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局　證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2014】48號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人投資者證券賬戶(hù)已持有的掛牌公司、兩網(wǎng)公司、退市公司股票，其持股時(shí)間自取得之日（注：不是解禁日）起計(jì)算。

初級(jí)考后，你是不是會(huì)擔(dān)心自己因會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足而無(wú)法獨(dú)立勝任會(huì)計(jì)工作崗位？你是不是想要有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)、想要職場(chǎng)晉升、想要系統(tǒng)學(xué)習(xí)賬、稅、表全盤(pán)會(huì)計(jì)工作呢？

2019年財(cái)會(huì)職場(chǎng)晉升攻略：能力測(cè)評(píng)、實(shí)訓(xùn)演練、職業(yè)規(guī)劃、就業(yè)上崗

初級(jí)考后求職規(guī)劃、實(shí)操學(xué)習(xí)從此開(kāi)啟，戳圖點(diǎn)擊進(jìn)入了解>