對于稅率的調(diào)整，可能會給企業(yè)履行合同帶來潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。這是基于增值稅固有的特性，即增值稅系價(jià)外稅。那么增值稅稅率下調(diào)前后，企業(yè)應(yīng)關(guān)注的合同事項(xiàng)一起來看看吧！

先明確一個(gè)概念，增值稅稅率的適用是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的稅率為準(zhǔn)。也就是說，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的業(yè)務(wù)仍適用16%的稅率；而原適用11%稅率的業(yè)務(wù)，也仍然按11%開票，不管實(shí)際開票時(shí)間是否在2018年4月1日之后。只有2019年4月1日后發(fā)生納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)才適用調(diào)整后新的稅率。

為避免合同履行中產(chǎn)生不必要的糾紛，財(cái)務(wù)先做好下面兩件事：

1）梳理長期合同

3月-4月期間的采購合同、銷合同要考慮稅率下降影響，合同是否要等4月1日之后再簽訂，還是簽訂合同時(shí)就要考慮稅率影響，采購單價(jià)要考慮降價(jià)，財(cái)務(wù)人員必需梳理企業(yè)的長期合同。

2）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣問題

如果是在4月1日之后收到以前的合同發(fā)票，是否可以抵扣，如果以4月1日為分界點(diǎn)，企業(yè)盡量在4月1日之前簽合同，把所有的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票先開出來認(rèn)證，以免對后續(xù)工作中產(chǎn)生不必要的麻煩。

對一些長期合同，比較大的合同，已執(zhí)行的部分，如裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還，稅務(wù)給予明確規(guī)定 。

執(zhí)行中的業(yè)務(wù)

1、 對于正在執(zhí)行中的采購業(yè)務(wù)合同，確定合同中收付款和開票相關(guān)的規(guī)定，在2019年4月1日前發(fā)生納稅義務(wù)的，要求對方開具原稅率的發(fā)票，才屬于合規(guī)發(fā)票。

因?yàn)楹贤痤~已簽訂，如果不能變更合同金額的，應(yīng)當(dāng)盡量促進(jìn)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，使增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間盡可能落在4月1日前。

2、 對于正在執(zhí)行中的銷售業(yè)務(wù)合同，要準(zhǔn)確的判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果發(fā)生在4月1日前了，無論是否開具發(fā)票，都要按原稅率申報(bào)納稅。

否則后期客戶以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為理由要求您開原稅率的發(fā)票時(shí)，補(bǔ)滯納金是妥妥的。

另外提醒：同一合同下的業(yè)務(wù)，可以適用不同稅率：納稅義務(wù)發(fā)生在調(diào)整稅率前的適用原稅率；發(fā)生在稅率調(diào)整后的，適用新稅率。

合同簽訂中的業(yè)務(wù)

一般情況下簽合同時(shí)，協(xié)商價(jià)款時(shí)都是實(shí)際交付的金額，這個(gè)金額其實(shí)是由兩部分組成：一部分是貨物實(shí)際價(jià)款，另一部分是增值稅稅額。

現(xiàn)在要降的是增值稅稅額，所以，采購合同簽訂時(shí)，如果還是按原來可以接受的價(jià)格確定，您無疑是提高了貨物實(shí)際的價(jià)格（因?yàn)樵鲋刀惗愵~降了）。

如果說貨物漲價(jià)您不接受，這時(shí)簽合同就應(yīng)當(dāng)商定不含稅的貨價(jià)。這樣，稅額降了后，您采購支付的金額才會減少。

企業(yè)簽訂合同注意的8個(gè)涉稅點(diǎn)

注意點(diǎn)1：設(shè)置稅收政策變化特別條款。

增值稅雖是價(jià)外稅，但是與定價(jià)也存在密切關(guān)系，通常也是談判重要考慮事項(xiàng)，4月1日前后簽訂合同中，需要就增值稅稅率下調(diào)事項(xiàng)進(jìn)行明確，避免引發(fā)糾紛，當(dāng)然這種民事約定不得違反稅收法律法規(guī)文件的規(guī)定。

注意點(diǎn)2：關(guān)注合同生效及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

簽訂合同不代表合同立即生效，同時(shí)需要關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。如財(cái)稅〔2016〕36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

注意點(diǎn)3：交易價(jià)款或報(bào)酬應(yīng)含稅。

從商業(yè)交易的慣例來看，交易價(jià)款應(yīng)該包含稅款，合同中明確交易價(jià)款為含增值稅價(jià)款，可以減少交易雙方圍繞增值稅可能發(fā)生的爭議，尤其在稅改頻繁期間。

注意點(diǎn)4：明確交易方納稅人身份。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅計(jì)稅方法、稅率（征收率）上存在差別，交易合同中應(yīng)明確納稅人身份，必要時(shí)可將營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件，明確開票類型、開具日期、送達(dá)期限等內(nèi)容。

注意點(diǎn)5：取得合法有效抵扣憑證。

取得不了增值稅專用發(fā)票、其他合規(guī)抵扣憑證或者不合規(guī)，對受票方都會造成法律和經(jīng)濟(jì)損失，可考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。

注意點(diǎn)6：注意合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量變更的稅務(wù)處理。

如果合同標(biāo)的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對其有利，必要時(shí)，需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。

注意點(diǎn)7：價(jià)外費(fèi)用的定性。

增值稅納稅人的銷售額，不僅包括價(jià)款，還有價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，建議與價(jià)款沒有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以簽訂獨(dú)立合同，避免被課稅。

注意點(diǎn)8：注重三流一致，防范虛開風(fēng)險(xiǎn)。

三流一致，三證統(tǒng)一，合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，使得法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一。

了解新政策，快速響應(yīng)國家新政。確保合同、票據(jù)、增值稅統(tǒng)籌，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)?？靵砭W(wǎng)校學(xué)習(xí)減稅降費(fèi)下如何應(yīng)對賬務(wù)、發(fā)票及合同管理，點(diǎn)擊進(jìn)入>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費(fèi)直播，可以查看正保會計(jì)網(wǎng)校會計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>