從稅法層面來看，合同無效時，是否需要納稅，取決于合同無效所帶來的稅法上的經(jīng)濟和法律效果。因此需要對事實行為和法律行為進行區(qū)分，如果課稅的基礎是事實行為，那么合同效力對于稅款征收行為沒有影響。如果課稅的基礎是法律行為或法律行為的效果，則要根據(jù)經(jīng)濟效果和法律效果，區(qū)分不同的情形進行處理。

合同無效的法定情形

《合同法》第五十二條規(guī)定，有下列情形之一的，合同無效：

▲（一）一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；

▲（二）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；

▲（三）以合法形式掩蓋非法目的；

▲（四）損害社會公共利益；

▲（五）違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定?！逗贤ā返谖迨鶙l規(guī)定，無效的合同或者被撤銷的合同自始沒有法律約束力。合同部分無效，不影響其他部分效力的，其他部分仍然有效。

無效合同一般具有以下特征

▲（一）違法性。一般而言無效合同都具違法性，它們大都違反了法律或行政法規(guī)的強制性規(guī)定，損害了國家利益、社會公共利益。

▲（二）自始無效。所謂自始無效，就是合同從訂立時起，就沒有法律約束力，以后也不會轉化為有效合同。對于已經(jīng)履行的，應當通過返還財產(chǎn)、折價補償、賠償損失等方式使當事人的財產(chǎn)恢復到合同訂立前的狀態(tài)。

合同無效的經(jīng)濟效果

合同無效，不能產(chǎn)生當事人預期的法律效果，但這并不代表合同無效不產(chǎn)生任何其他的法律效果，合同無效也會帶來不同的經(jīng)濟效果。

比如，根據(jù)《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋[2004]14號）第一條規(guī)定，建設工程施工合同具有法定情形之一的，應當根據(jù)合同法第五十二條第（五）項的規(guī)定，認定無效；對于建設工程施工合同無效，工程價款如何結算的問題，法釋[2004]14號文區(qū)分了以下三種情形：

▲（一）建設工程施工合同無效，但建設工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應予支持。

▲（二）建設工程施工合同無效，且建設工程經(jīng)竣工驗收不合格，修復后的建設工程經(jīng)竣工驗收仍不合格，承包人請求支付工程價款的，不予支持。

▲（三）承包人非法轉包、違法分包建設工程或者沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義與他人簽訂建設工程施工合同的行為無效。人民法院可以根據(jù)民法通則第一百三十四條規(guī)定，收繳當事人已經(jīng)取得的非法所得。

合同無效，是否仍被課稅？

▲（1）合同判定無效后，因一方當事人無法返還原物而向?qū)Ψ街Ц兜恼蹆r補償，即使所得方?jīng)]有取得額外的收益，但由于其交付的實物因折價返還而轉變成貨幣形式，就這個層面而言，其通過交付行為所取得的經(jīng)濟利益已經(jīng)實現(xiàn)，因此依然存在課稅的可能性。

▲（2）對于合同無效、經(jīng)濟上有效的情形，稅務機關仍應對所得方取得的經(jīng)濟利益予以課稅。例如，對于無資質(zhì)從事建筑施工勞務的行為，雖然屬于無效的民事行為，但其經(jīng)濟上的效果依然存在，且其從事勞務而取得的工程款為法律所保護，則合同無效不影響已成立的稅收之債的效力。而對于合同、經(jīng)濟均無效的情形（如法院收繳收益），則應不屬于課稅的范圍。

▲（3）對于違法以及違反道德或善良風俗的行為所產(chǎn)生的收益，只要滿足課稅要素，可以對其征稅。因為這些收益的取得，提高了違法者經(jīng)濟上的支付能力和納稅能力，如果對其不予征稅，則顯然不公平。而我國則是采取沒收違法所得的做法，而在征稅上不做要求。

合同無效，能否稅前扣除？

稅法通常不關注合同交易收益的合法性，但這并不意味著合法性不作為納稅的考量因素。

已廢止的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，賄賂等非法支出不得扣除。由此帶來的問題是稅務機關是否有權對企業(yè)有無商業(yè)賄賂行為進行審查，加之商業(yè)賄賂多以現(xiàn)金形式給付，具有很強的隱蔽性，審查難度巨大?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中，規(guī)定了稅前扣除的相關性原則和合理性原則，卻沒有明確提及合法性原則，也沒有非法支出不得扣除的規(guī)定。

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）中“企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除”的規(guī)定，則通過強調(diào)支付對象的合法資質(zhì)，避開了對具體民事行為的法律定性，更加符合現(xiàn)行稅法的要求。

合同無效，稅款能否退還？

由于合同無效一般是由當事人向法院或仲裁提起，在合同被宣告無效前，一般都應暫時認定為合同有效，按照有效合同的稅務處理原則執(zhí)行。合同被判定無效后，是否可以退款，應遵循稅收法定原則和實質(zhì)課稅原則。

根據(jù)《稅收征收管理法》第三條規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。因此，合同判定無效后，稅款能否退還應以是否具有法律依據(jù)為前提。

例如，就個人股權轉讓而言，《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）第二條規(guī)定，股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

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