電子商務的產(chǎn)生和發(fā)展給傳統(tǒng)商務貿(mào)易方式帶來了重大的變革，同時，也使傳統(tǒng)的稅收理論與實踐受到巨大沖擊。其中，傳統(tǒng)稅收法律制度中有關(guān)印花稅的規(guī)定受到挑戰(zhàn)。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個人，是印花稅的納稅人，應當按規(guī)定繳納印花稅。但在電子商務發(fā)展初期，《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復》（國稅函[1997]505號）明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務進行商品銷售不繳印花稅。電子商務作為一種全新的交易模式，是利用先進的電子技術(shù)從事各種貿(mào)易活動的商業(yè)方式，但其本質(zhì)上仍然是商業(yè)交易行為，所以，按照稅收征收的普遍性原則與公平原則，對電子商務中的交易活動與行為進行征稅是必然的。隨著電子商務的發(fā)展，電子商務交易的虛擬性及交易產(chǎn)品的變化，使傳統(tǒng)的有關(guān)印花稅的法律制度對電子商務很難適用或無法操作。

　　電子商務中印花稅完稅憑證的新形式

　　印花稅是對經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應稅憑證征收的一種稅，其課稅對象就是指應稅憑證。應稅憑證是指以書面形式訂立的合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。在電子商務中，由于信息是以電子形式產(chǎn)生與傳遞的，傳統(tǒng)的應稅憑證由紙介質(zhì)變成了以電子化、無形化的磁介質(zhì)形式存在。

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　　電子商務中由于交易方式的變化，為提高業(yè)務洽談的效率，在經(jīng)濟活動中改變了傳統(tǒng)做法，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，通過數(shù)據(jù)電文來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡上運作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計算機或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計算機內(nèi)進行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點。四是電子合同所依靠的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務，以保證經(jīng)濟交往迅捷正常地進行，功能仍等同于書面憑證。

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　　隨著企業(yè)中ERP（企業(yè)資源計劃）的不斷推進和會計電算化的日益成熟，財務網(wǎng)上處理已經(jīng)成為必然趨勢。在電子商務中主要采取的是會計軟件記賬、核算收入，產(chǎn)生的賬簿和憑證是以網(wǎng)絡數(shù)字信息的形式存在，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡營業(yè)執(zhí)照、許可證

　　隨著電子商務的不斷發(fā)展，網(wǎng)上開店已經(jīng)成為商家首選。為了保證交易的真實性與合法性，網(wǎng)上經(jīng)營者必須取得由工商部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營特許權(quán)證照。電子執(zhí)照是指各類經(jīng)濟組織的營業(yè)執(zhí)照副本（網(wǎng)絡版），是根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)登記管理條例》、《中華人民共和國公司登記管理條例》等有關(guān)登記注冊法律、法規(guī)，由依法成立的具有認證資格的認證機構(gòu)認證，以數(shù)字證書為基礎，由工商行政管理部門制作、核發(fā)、載有企業(yè)注冊登記信息的電子信息證書。

　　總之，電子商務的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象——合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等不復存在。電子商務的出現(xiàn)使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。

　　電子商務對印花稅的影響

　　電子商務對印花稅的影響主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)的應稅憑證由紙質(zhì)變成了電子化形式。電子商務的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象書面合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等的存在形式發(fā)生了重大變化。具體表現(xiàn)為以下方面：

　　（一）造成印花稅課稅對象的不確定

　　按照《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同的書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式?！吨腥A人民共和國電子簽名法》進一步確認了電子合同的法律效力：民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。電子商務交易雙方簽訂電子合同均以數(shù)據(jù)電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對象為經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應稅憑證，而電子合同、電子營業(yè)賬簿和網(wǎng)絡營業(yè)執(zhí)照、許可證的出現(xiàn)導致完稅憑證的無紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書面意義，導致傳統(tǒng)的貼花完稅的納稅方式無法進行。

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　　電子商務中印花稅申報征收面臨的問題。印花稅要求應納稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花。書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，這里所強調(diào)的是，申報要合法、及時、真實。在電子商務環(huán)境下，納稅人和扣繳義務人的準確確認變得困難，從而導致納稅申報受到影響。而且，電子商務的發(fā)展對傳統(tǒng)的上門手工申報方式也提出了新的挑戰(zhàn)。新的征管法實施細則規(guī)定“數(shù)據(jù)電文申報方式是指稅務機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮由陥蠓绞健薄ⅰ凹{稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期報送主管稅務機關(guān)”?？梢哉f，新的稅收征管法對電子化的申報方式雖然做出相應規(guī)定，但仍不能徹底放棄紙質(zhì)文件，對電子信息的法律效力并沒有給出明確定位。

　　電子商務中印花稅稅務稽查面臨的問題。在電子商務模式下，稅務稽查面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。在電子商務交易的條件下，所有交易與支付過程均在網(wǎng)上完成，流動性與隱蔽性造成稅務稽查的難度加大。盡管財政部和國家稅務總局在2006年《關(guān)于印花稅若干政策的通知》中明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，并要求“納稅人應自行編制明細匯總表，明細匯總表的內(nèi)容應包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計稅金額、應納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細表的匯總應納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi)，稅收繳款書的復印件應與明細匯總表一同保存，以備稅務機關(guān)檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅，但在征收技術(shù)手段過于落后的情況下，只是要求納稅人應自行編制明細匯總表完稅，比原有的傳統(tǒng)書面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無法體現(xiàn)電子商務帶給稅收征收的方便快捷性，更無法實現(xiàn)在電子商務模式下納稅人自行完稅的目標。

　　電子商務下印花稅征收的實施策略

　　（一）構(gòu)建電子商務印花稅征管的誠信基礎和技術(shù)基礎

　　電子商務以其虛擬化、無形化、無紙化的特點對以實務交易為基礎的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對其無法適從。而良好的誠信基礎、技術(shù)基礎則是構(gòu)建完善的電子商務印花稅征收管理法律體系的基本前提。

　　1.誠信基礎。誠信是市場經(jīng)濟發(fā)展的基石。我國電子商務誠信體系已初具規(guī)模，但仍存在諸多問題，如信用評價和監(jiān)管機制不健全，全社會的誠信意識還沒有建立等。由于失信成本較小，所以給商業(yè)交易帶來了很高的交易成本，也制約了傳統(tǒng)商業(yè)走向電子商務的步伐。為此，完善的電子商務稅收法律體系應建立完善的電子商務誠信體系。

　　構(gòu)建電子商務誠信體系是實現(xiàn)電子商務印花稅有效征管的重要前提之一，其內(nèi)容具體包括：構(gòu)建電子商務誠信評估機制、中介機制，培養(yǎng)電子商務企業(yè)誠信經(jīng)營與納稅意識，建立完善的電子商務稅收信用評價體系，建立完善的電子商務稅收信用監(jiān)督體系。

　　2.技術(shù)基礎。在技術(shù)上，應改進稅收征收模式，設計“電子印花稅”系統(tǒng)。“電子印花稅”系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)庫、銷售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統(tǒng)，選擇相應的憑證列舉類型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數(shù)據(jù)電文形式發(fā)到指定系統(tǒng)。系統(tǒng)根據(jù)合同類型和合同金額計算出應納金額，由納稅人進行網(wǎng)上支付后，系統(tǒng)自動在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號、合同名稱、簽訂日期、圖案、序號和密碼組成的數(shù)據(jù)電文組成。或在現(xiàn)行稅制中補充有關(guān)電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時間，并將加密密碼報送稅務機關(guān)的密碼庫備案，使稅務機關(guān)可追蹤、驗證納稅人的交易性質(zhì)、金額，確定計稅依據(jù)。尤其應重點解決以下技術(shù)問題：納稅人報送電子數(shù)據(jù)的規(guī)范格式；電子簽名法生效后，如何確認納稅人的電子身份；納稅人報送電子報表，稅務機關(guān)如何給予電子回執(zhí)等。

　　（二）修訂和完善有關(guān)電子商務印花稅的法律法規(guī)

　　1.強化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關(guān)法律，強調(diào)印花稅電子完稅憑證與傳統(tǒng)的書面完稅憑證“功能等同”。凡符合書面形式要求的數(shù)據(jù)電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時起，始終保持了完整、未作改變，該數(shù)據(jù)電文與電子簽名即具有法律規(guī)定的原件效力。同時，借鑒國外成功經(jīng)驗，修改印花稅條例和合同法，強調(diào)規(guī)定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門、社團、企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。

　　2.擴大印花稅完稅憑證的范圍。在《印花稅暫行條例》原有10類經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照列舉征稅基礎上，加入近年來不斷涌現(xiàn)新形式完稅憑證范圍，同時承認。如代理合同、網(wǎng)上交易合同、土地使用權(quán)、國有資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)讓合同，有線、無線線路租賃合同、公路經(jīng)營權(quán)使用合同、機場跑道租賃合同，以及《合同法》增補的供水、供氣、供熱合同、行紀合同、居間合同均應列入其中。