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職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算常見(jiàn)的兩大誤區(qū)
職工教育經(jīng)費(fèi)是指職工上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出，購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用支出，以及有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。
從2018年1月1日開(kāi)始，一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年職工工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但要注意，僅僅計(jì)提、而未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)處理上有兩個(gè)常見(jiàn)的誤區(qū)：
誤區(qū)一：只有培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票才能記入職工教育經(jīng)費(fèi)。
員工參加了外部培訓(xùn)，回來(lái)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只有培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票才屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)范圍。這是過(guò)于謹(jǐn)慎了。須知，員工參加培訓(xùn)發(fā)生的往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等也可以計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。
誤區(qū)二：?jiǎn)T工在職學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)當(dāng)作職工教育經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)。
職工教育經(jīng)費(fèi)主要是為提升員工的工作技能而發(fā)生，“功利性”強(qiáng)；學(xué)歷教育立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，旨在提升員工的軟實(shí)力。員工在職續(xù)本、讀研、讀博、讀MBA、讀EMBA的學(xué)費(fèi)屬于學(xué)歷教育支出，不能作為職工教育經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)。已報(bào)銷(xiāo)的，需將報(bào)銷(xiāo)金額并入員工工資計(jì)征個(gè)稅。再就是，學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，因此報(bào)銷(xiāo)后不得在企業(yè)所得稅前扣除。
果真如此，員工要交個(gè)人所得稅、企業(yè)要調(diào)增企業(yè)所得稅，兩頭不討好。
企業(yè)不妨轉(zhuǎn)換思維，譬如，制定職工自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，將學(xué)費(fèi)作為職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)，這樣處理的話，獎(jiǎng)金可記作“應(yīng)付職工薪酬”。以“獎(jiǎng)勵(lì)”代替“報(bào)銷(xiāo)”后，獎(jiǎng)金雖然也需要并入工資計(jì)征個(gè)稅，但獎(jiǎng)金可以在企業(yè)所得稅前扣除。
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