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【摘要】本文通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中職工薪酬的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方式變化問(wèn)題進(jìn)行探討,分析了新準(zhǔn)則積極的社會(huì)作用,并結(jié)合企業(yè)核算實(shí)務(wù),指出新準(zhǔn)則存在的不足,提出了明確而具體的改進(jìn)措施。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;職工薪酬;核算辦法
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2007年開始在上市公司施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算職工薪酬費(fèi)用,按照受益對(duì)象攤?cè)氤杀?。這對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)成本核算,全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要作用。
一、新準(zhǔn)則中職工薪酬核算的幾點(diǎn)變化
(一)核算內(nèi)容方面內(nèi)涵增加
較以往“工資”的定義相比,新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確,且內(nèi)涵大為擴(kuò)展,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括了以往福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等),還新增了辭退福利等職工薪酬形式。準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式,不僅有直接的,還有間接的;有貨幣性的,還有非貨幣性的;有顯性的,還有隱性的,囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。
(二) 核算原則更加嚴(yán)格
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外,職工薪酬的其他部分全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一,明確規(guī)定職工薪酬除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配,沒(méi)有受益對(duì)象的方才確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,即應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本或開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本。除上述之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)確認(rèn)計(jì)量方面更加明確
職工薪酬的核算離不開確認(rèn)和計(jì)量,新準(zhǔn)則規(guī)定,在職工薪酬的確認(rèn)方面,要從貨幣性的薪酬、非貨幣性的薪酬和辭退福利等不同形式的薪酬入手計(jì)量。
1.對(duì)于貨幣性的薪酬,在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí),企業(yè)需區(qū)分以下情況:
(1)關(guān)于具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,包括以下薪酬項(xiàng)目:一是“五險(xiǎn)一金”,即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。二是應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,按照職工工資總額2%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(工會(huì)經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。三是職工的教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,按照職工工資總額1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè),可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,按照職工工資總額2.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。
?。?)關(guān)于沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。對(duì)于國(guó)家(包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府)相關(guān)法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬,企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。
2. 對(duì)于非貨幣性的薪酬,應(yīng)分別不同情況處理:
?。?)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的,根據(jù)受益對(duì)象,按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),一方面計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬;另一方面沖減應(yīng)付職工薪酬,并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。
(2)企業(yè)以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)該按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額。
(3)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用。將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則,將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
?。?)企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用。租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象,將每月應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
?。?)難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利,直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
3.辭退福利。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確定辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。
4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外,授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中,獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致,該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。
等待期,是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì),修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計(jì)算截止當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。在可行權(quán)日,最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。
在可行權(quán)日之后,企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用,應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益( 公允價(jià)值變動(dòng)損益) 。可行權(quán)日,是指可行權(quán)條件得到滿足、職工具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。
職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的流程如圖1所示:
二、新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理
為了核算應(yīng)付給職工的薪酬,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬戶,進(jìn)行總分類核算。在總賬戶下分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
?。ㄒ唬┐_認(rèn)應(yīng)付職工薪酬
1.工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。
根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象:
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本(生產(chǎn)部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發(fā)支出(研發(fā)人員)
管理費(fèi)用(管理部門人員)
銷售費(fèi)用(銷售部門人員)
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
——職工福利
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
2.非貨幣性福利
?。?)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工:
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(生產(chǎn)部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發(fā)支出(研發(fā)人員)
管理費(fèi)用(管理部門人員)
銷售費(fèi)用(銷售部門人員)
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
?。?)無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用,按每期應(yīng)提折舊:
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(生產(chǎn)部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發(fā)支出(研發(fā)人員)
管理費(fèi)用(管理部門人員)
銷售費(fèi)用(銷售部門人員)
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
同時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸:累計(jì)折舊
?。?)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用,按每期應(yīng)付租金:
借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(生產(chǎn)部門人員)
在建工程(在建工程人員)
研發(fā)支出(研發(fā)人員)
管理費(fèi)用(管理部門人員)
銷售費(fèi)用(銷售部門人員)
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
3.辭退福利
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
?。ǘ┌l(fā)放職工薪酬
1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等。
借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金
2.企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的醫(yī)藥費(fèi)、代扣水電費(fèi)、個(gè)人所得稅等)。
借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:其他應(yīng)收款(內(nèi)部)
其他應(yīng)付款(外部)
應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅
3.企業(yè)支付職工福利費(fèi),支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn),或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金。
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利
——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
——職工教育經(jīng)費(fèi)
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
——住房公積金
貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金
4.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給職工。
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
5.支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金。
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸:銀行存款
6. 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償。
借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等
從以上的賬務(wù)處理可以看出,新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系;將為職工支付的各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,有別于以往的全部費(fèi)用化處理方式;企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資、福利費(fèi)等,不再設(shè)置“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,也不在“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶核算,均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算;并且提供了對(duì)于辭退補(bǔ)償?shù)葮I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則和方法。
三、對(duì)新準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的幾點(diǎn)思考及建議
新準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)我國(guó)企業(yè)職工薪酬核算方面的問(wèn)題起到了積極的指導(dǎo)作用,但是企業(yè)在具體實(shí)施時(shí)可能仍會(huì)存在一些問(wèn)題,筆者認(rèn)為可對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行一些補(bǔ)充和完善,在此作如下建議:
(一)建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一職工福利費(fèi)的使用范圍和會(huì)計(jì)處理方法
新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確,且內(nèi)涵大為擴(kuò)展,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)。職工福利費(fèi)主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等等項(xiàng)目。筆者認(rèn)為,其中的職工醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)取消。因?yàn)槁毠ば匠曛幸呀?jīng)包括了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是由職工、單位和國(guó)家按照一定的繳費(fèi)比例,三方共同出資而形成的只能于醫(yī)療補(bǔ)償?shù)谋kU(xiǎn)費(fèi)。當(dāng)參保職工因病就診時(shí),可以從中獲得部分或全部的報(bào)銷。也就是說(shuō),職工的醫(yī)藥費(fèi)在就診時(shí)已經(jīng)報(bào)銷,在福利費(fèi)的使用范圍中應(yīng)取消該項(xiàng);將非獨(dú)立法人和非對(duì)外營(yíng)利的職工醫(yī)院、浴室和食堂餐飲(包括自制餐飲和外包餐飲)等后勤單元的收支凈額在此項(xiàng)中列支;會(huì)計(jì)處理中職工福利費(fèi)按實(shí)際列支,年末清算結(jié)零。對(duì)于首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的職工福利費(fèi)期初余額,可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整留存收益。
?。ǘ┙ㄗh進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法
實(shí)際工作中,非貨幣性福利涉及的情況多種多樣,界定非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性、統(tǒng)一性和靈活性。
?。ㄈ┙ㄗh增加新型職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)范
如帶薪休假作為一種新型的職工薪酬形式已逐步在企業(yè)中運(yùn)用。帶薪休假可分為非累積的帶薪休假和累積的帶薪休假。對(duì)于非累積的帶薪休假(如產(chǎn)假等),由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期,故會(huì)計(jì)上可不作處理。而對(duì)于可累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期,如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。
?。ㄋ模┙ㄗh對(duì)將辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的做法加以嚴(yán)格定義和限制
避免其成為企業(yè)盈余管理的工具。除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。“確鑿證據(jù)”可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的不可撤銷的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。對(duì)于首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的辭退補(bǔ)償,可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整留存收益。
?。ㄎ澹┙ㄗh增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
由于我國(guó)企業(yè)用工形式的多樣性和歷史性,企業(yè)(尤其是國(guó)有企業(yè))存在一定數(shù)量的待退休和退養(yǎng)人員,因此十分有必要增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。此項(xiàng)待退休和退養(yǎng)人員職工薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理類似于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——退休金費(fèi)用》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中所規(guī)范的內(nèi)容,可采用設(shè)定受益計(jì)劃。若企業(yè)已提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng),可作為一項(xiàng)基金,按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》進(jìn)行單獨(dú)核算。
【主要參考文獻(xiàn)】
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