實(shí)務(wù)中，個(gè)人股東向企業(yè)借款的個(gè)人所得稅問(wèn)題常被一些企業(yè)及股東忽視甚至存在誤解，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)生個(gè)人股東借款的情形，需厘清要點(diǎn)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。

要點(diǎn)一 借款年度需準(zhǔn)確理解

· 判例 ·

中國(guó)判決文書(shū)網(wǎng)中有這樣一則判例：甲公司是一家網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限責(zé)任公司，其個(gè)人股東向甲公司借款440萬(wàn)元。至年度終了，該個(gè)人股東所發(fā)生的借款既未歸還，也未用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。甲公司也未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。據(jù)此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令甲公司扣繳個(gè)稅88萬(wàn)元，并向甲公司處以罰款88萬(wàn)元。

這其實(shí)是一則比較典型的企業(yè)對(duì)個(gè)人股東借款年度的稅收政策理解不準(zhǔn)確的判例。

關(guān)于個(gè)人股東借款的個(gè)人所得稅問(wèn)題，實(shí)務(wù)中的主要稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，以下簡(jiǎn)稱158號(hào)文件）。其中第二條對(duì)個(gè)人股東借款長(zhǎng)期不還的稅務(wù)處理問(wèn)題作了規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅的納稅年度終了，應(yīng)是指借款滿12個(gè)月。但是，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定，納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止，納稅年度應(yīng)為公歷年度。據(jù)此，“納稅年度終了”，應(yīng)該是個(gè)人股東發(fā)生借款當(dāng)年的12月31日，而非借款滿12個(gè)月。

因此，如果個(gè)人股東于2018年12月1日向企業(yè)發(fā)生了借款，在2018年12月31日既不歸還，也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款，就需計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)和個(gè)人股東需準(zhǔn)確理解這一政策要點(diǎn)。

要點(diǎn)二

并非有利可分才繳稅

如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，個(gè)人股東所發(fā)生的借款是不是就不用按“利息、股息、紅利所得”繳稅了？有觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人股東借款當(dāng)年必須要有足夠多的可分配利潤(rùn)，才能視同分紅處理。在沒(méi)有足夠多的可分配利潤(rùn)的情形下，視同分紅將違反《公司法》的規(guī)定，即使?jié)M足稅法所規(guī)定的征稅條件，也不應(yīng)予以征稅處理。

筆者并不認(rèn)同這一觀點(diǎn)。民商法的調(diào)整對(duì)象，是商業(yè)事務(wù)交易主體在商業(yè)交易行為中所形成的平等法律關(guān)系，稅法的調(diào)整對(duì)象則是稅收關(guān)系。稅收關(guān)系是相關(guān)主體在稅收活動(dòng)中所發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的總稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是稅法調(diào)整對(duì)象的核心，既存在于實(shí)體法中，也存在于程序法與訴訟法中。兩者所調(diào)整的社會(huì)關(guān)系不同，不可武斷地用民商法的規(guī)定來(lái)判定稅法的事項(xiàng)。

筆者認(rèn)為，既然是稅收問(wèn)題，就應(yīng)該在稅法的框架下進(jìn)行研究。158號(hào)文件對(duì)此已經(jīng)作了明確的規(guī)定，理應(yīng)按照政策執(zhí)行，只要符合文件規(guī)定的征稅條件，就已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，不應(yīng)在文件規(guī)定條件的基礎(chǔ)上再另行附加條件。不僅如此，如果企業(yè)假虧實(shí)盈，采取借款形式將利潤(rùn)分配給股東，又以企業(yè)發(fā)生虧損為由不繳稅，可能具有規(guī)避個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的嫌疑。

158號(hào)文件是2003年發(fā)布實(shí)施的一項(xiàng)稅收規(guī)范性文件，盡管發(fā)布時(shí)間已經(jīng)較長(zhǎng)，但在文件尚有效的情形下，納稅人仍需引起重視，準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定，避免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年10月11日B3版。

如何做出滿足老板預(yù)期的會(huì)計(jì)核算？網(wǎng)校羅老師帶您弄清會(huì)計(jì)核算的一般原則，以及老板對(duì)核算工作的通常要求，掌握稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算的結(jié)合點(diǎn)，知曉在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中完成稅務(wù)處理和籌劃的套路與方法。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專(zhuān)家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>