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2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司都開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則了。在新收入準(zhǔn)則下企業(yè)的銷售返利怎樣核算?增值稅和企業(yè)所得稅會產(chǎn)生稅會差異嗎?
一、新收入準(zhǔn)則下銷售返利的會計(jì)核算
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14——收入》應(yīng)用指南2018
五、關(guān)于收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定合同的交易價(jià)格,再按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。
交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。
企業(yè)將預(yù)期退還給客戶的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。
合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)以及應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響,并應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品,且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。
可變對價(jià):企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的,也可能會因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎勵積分、吉林措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。
依據(jù)上述規(guī)定可知,在銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時,應(yīng)預(yù)計(jì)銷售返利,這部分返利納入負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理不確認(rèn)收入,相關(guān)分錄如下:
1.現(xiàn)銷方式銷售貨物
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
合同負(fù)債
2.賒銷方式銷售貨物
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
預(yù)計(jì)負(fù)債
3.預(yù)收款方式銷售貨物
1)預(yù)收貨款
借:銀行存款
貸:合同負(fù)債
2)貨物發(fā)出后客戶實(shí)現(xiàn)控制確認(rèn)收入
借:合同負(fù)債
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(注:不含銷售返利)
二、新收入準(zhǔn)則下銷售返利與增值稅的稅會差異
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
從上述有關(guān)增值稅的規(guī)定可知,銷售返利屬于銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,?yīng)從發(fā)生銷售貨折讓的當(dāng)期(即達(dá)到銷售返利的當(dāng)期)開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減收入和銷項(xiàng)稅額。
新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時,先預(yù)計(jì)確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入,而不是客戶購買貨物達(dá)到返利的條件時確認(rèn)銷售返利沖減收入。
稅會差異:
新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計(jì)銷售返利不確認(rèn)收入,增值稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認(rèn)收入,當(dāng)達(dá)到銷售返利的條件的當(dāng)期開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。
三、新收入準(zhǔn)則下銷售返利與企業(yè)所得稅的稅會差異
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規(guī)定,企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當(dāng)期(即達(dá)到銷售返利的當(dāng)期)沖減當(dāng)期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。
新收入準(zhǔn)則是在銷售貨物確認(rèn)銷售收入時,先預(yù)計(jì)確認(rèn)銷售返利且這部分返利納入負(fù)債不確認(rèn)收入,而不是客戶購買貨物達(dá)到返利的條件時的當(dāng)期確認(rèn)銷售返利沖減收入。
稅會差異:
新收入準(zhǔn)則提前預(yù)計(jì)銷售返利不確認(rèn)收入,企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認(rèn)收入,當(dāng)達(dá)到銷售返利的條件的當(dāng)期開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期的銷售收入。
因此,如果銷售返利跨年度才能確認(rèn)達(dá)到支付返利的條件,則存在實(shí)現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時須調(diào)增應(yīng)納稅所得額;在發(fā)生返利的年度匯算清繳時須調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
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