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【會計準則】新金融工具準則變化梳理
新金融工具準則的修訂內(nèi)容主要包括：一是金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”；二是金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”；三是修訂套期會計相關(guān)規(guī)定，使套期會計更加如實地反映企業(yè)的風險管理活動。
（一）金融資產(chǎn)分類的變化
? 老準則的分類
企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類。
? 新準則的分類
企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為三類。
? 企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
? 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。
? 財政部會計司負責人答記者問：過去分類較為復雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新準則減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。
（二）金融資產(chǎn)重分類
? 重分類的總體處理原則
（1）企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時對金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務線時），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式才會發(fā)生變更。
（2）企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失或利息進行追溯調(diào)整。
（3）重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。
（三）金融資產(chǎn)減值
金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”。
? 基本原則
（1）企業(yè)應當以預期信用損失為基礎(chǔ)，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進行減值會計處理并確認損失準備。
（2）企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動：
① 如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。
②如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。
? 賬務處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：債權(quán)投資減值準備
其他綜合收益——信用減值準備
壞賬準備
合同資產(chǎn)減值準備等等
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