社保費(fèi)用一部分是個(gè)人繳納，一部分企業(yè)繳納。而個(gè)稅完全由個(gè)人繳納。這是每一個(gè)會計(jì)都熟知的事情。但實(shí)務(wù)中，企業(yè)幫個(gè)人承擔(dān)個(gè)人社保部分，企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅是經(jīng)常會出現(xiàn)的事情。這種看似非常規(guī)的操作，導(dǎo)致會計(jì)處理起來十分麻煩。因?yàn)橘~務(wù)相對復(fù)雜易錯，也導(dǎo)致了大部分會計(jì)在處理企業(yè)承擔(dān)社保、企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅時(shí)，其賬務(wù)是錯誤的。常見錯誤分錄如下：

一、企業(yè)承擔(dān)社保及個(gè)稅的常見錯誤分錄

  例：小劉為甲公司會計(jì)，月工資1萬，與企業(yè)約定是稅后工資額，且有企業(yè)承擔(dān)個(gè)人社保部分，個(gè)人社保費(fèi)應(yīng)交金額假定為500元。 小劉講甲公司對自己發(fā)放工資的分錄如下：

1、計(jì)提

借：管理費(fèi)用 11500

     貸：應(yīng)付職工薪酬-10000

            其他應(yīng)付款-社保費(fèi) 1500(企業(yè)1000+個(gè)人500)

發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 10000

     貸：銀行存款 10000

借：管理費(fèi)用 290

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 290

或

借：營業(yè)外支出-代繳個(gè)稅 290

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 290

附：當(dāng)前的個(gè)稅計(jì)稅

應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元(免征額)-專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金等)-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除=（10000-5000）-0（沒有三險(xiǎn)一金可扣除）-0（假定沒有其他扣除）=5000

適用稅率=1萬×12-6萬-其他專項(xiàng)扣除≈6萬 適用第二檔稅率。

個(gè)稅預(yù)預(yù)扣額=（5000×12-10%-2520）÷12=290元

以上錯誤分錄的幾個(gè)問題

1、已經(jīng)漏交個(gè)稅，被查后需要補(bǔ)交并面臨罰款。上面案例中，劉某的真實(shí)收入應(yīng)當(dāng)是10000+500+290元。其中，10000元工資與290元的代繳個(gè)稅應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算個(gè)稅。500元的社保費(fèi)用雖然屬于免個(gè)稅范圍，但并非劉某個(gè)人繳納，有可能不會被認(rèn)定免稅。

2、公司的實(shí)際支出，不能稅前抵扣。幫助劉某墊付的500元社保費(fèi)用，屬于劉某個(gè)人給付，企業(yè)不能稅前扣除。應(yīng)當(dāng)劉某承擔(dān)的個(gè)稅，企業(yè)不得稅前扣除，因?yàn)闆]有可供企業(yè)使用的扣除憑證。

二、正確的處理方式

1、企業(yè)承擔(dān)社保費(fèi)的賬務(wù)處理（接上案例）

計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用 10500

     貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 10500

            其他應(yīng)付款-社保費(fèi)（企業(yè)承擔(dān)部分）1000

發(fā)放時(shí)（暫不考慮個(gè)稅）

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 10500

     貸：銀行存款 10000

            其他應(yīng)付款-社保費(fèi)（個(gè)人）500

說明：由企業(yè)代替?zhèn)€人繳納的社保費(fèi)用，其本質(zhì)可以視為企業(yè)發(fā)放給職工工資的一部分，職工在用此部分支付社保費(fèi)。由于社保費(fèi)是免個(gè)稅項(xiàng)目，所以增加這部分工資收入，并不會增加職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

2、企業(yè)承擔(dān)雇員個(gè)稅的會計(jì)分錄

企業(yè)幫助雇員承擔(dān)個(gè)稅，其本質(zhì)與代付社保費(fèi)一樣。也是雇員實(shí)際上多拿到了錢，企業(yè)多支付了工資。根據(jù)到手工資計(jì)算公式：

 到手工資=工資實(shí)際支付額-應(yīng)交個(gè)人所得稅

               =工資實(shí)際支付額-工資實(shí)際支付額×（1-扣除率）×個(gè)稅適用率-速算扣除數(shù)

由于 企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅一般會出現(xiàn)在兼職身上，為了能夠更貼近粉絲們實(shí)際賬務(wù)的需求。這次企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅，我們就采用勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣稅率來計(jì)算。

現(xiàn)在我們已知了到手工資，我們反推“工資實(shí)際支付額”即可。接上案例（假定劉某為兼職且不必繳納社保），我們假設(shè)實(shí)際支付額為A，帶入公式中，應(yīng)為：

10000=A-（A ×（1-20%）×10%-210）

20% 為收入的費(fèi)用扣除率

10% 為適用的稅率

計(jì)算后 A= 10,641.30

所以，企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅后正確分錄應(yīng)當(dāng)為

計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用 10,641.30

     貸：應(yīng)付職工薪酬—兼職費(fèi) 10,641.30

發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—兼職費(fèi)10,641.30

     貸：銀行存款 10000

           應(yīng)交稅費(fèi)-代繳代扣個(gè)人所得稅 641.30

相對于10000元為基數(shù)計(jì)算的個(gè)稅590元，采用實(shí)際繳納方法計(jì)算個(gè)稅多交50元多。

更多推薦：

實(shí)務(wù)會員 會計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策 專業(yè)問答

復(fù)印件，會計(jì)處理和稅務(wù)處理上，哪些情況可以使用？

如何區(qū)分獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算及相關(guān)賬務(wù)處理