【問題】

固定資產(chǎn)如何關(guān)賬？

【回答】

（一）折舊如何計提？

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

3.企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

（二）損失如何處理？

對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。具體按以下材料確認：

1.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

2.固定資產(chǎn)盤點表；

3.固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；

4.固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

5.損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

6.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

7.涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明；

8.公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。

（三）有何涉稅風險？

1.根據(jù)國家稅務總局公告2015年第90號文相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

2.將獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，會計核算時錯誤的計入房產(chǎn)原值，造成多繳房產(chǎn)稅。

3.根據(jù)以上政策分析，也就是說，當計算的固定資產(chǎn)折舊，如果小于或等于企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊可以在當期所得稅前扣除，如果大于企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限（包括享受加速折舊）計提的折舊需要在后期進行遞延扣除。

簡單說就是，當然會計的折舊金額小于稅法折舊金額，按會計折舊金額計算扣除，會計的折舊金額大于稅法折舊金額，按稅法的折舊金額計算扣除。

4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

根據(jù)企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)應用指南，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

5.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條第（二）項規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算利息的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

6.根據(jù)國稅函〔2010〕79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

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