2007年初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱

　　目錄

　　第一章 經(jīng)濟(jì)法概論

　　第一節(jié) 法和經(jīng)濟(jì)法

　　第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑

　　第三節(jié) 違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任

　　第二章 會計(jì)法律制度

　　第一節(jié) 會計(jì)法律制度概述

　　第二節(jié) 會計(jì)核算

　　第三節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　第四節(jié) 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

　　第五節(jié) 違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任

　　第三章 稅收法律制度概述

　　第一節(jié) 稅收與稅法概述

　　第二節(jié) 稅收制度

　　第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

　　第五章 所得稅法律制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度

　　第三節(jié) 個人所得稅法律制度

　　第六章 財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

　　第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

　　第二節(jié) 車船稅法律制度

　　第三節(jié) 印花稅法律制度

　　第四節(jié) 契稅法律制度

　　第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　第六節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度

　　第七節(jié) 車輛購置稅法律制度

　　第八節(jié) 土地增值稅法律制度

　　第九節(jié) 資源稅法律制度

　　第七章 稅收征收管理法律制度

　　第一節(jié) 稅收征收管理概述

　　第二節(jié) 稅務(wù)管理

　　第三節(jié) 稅款征收

　　第四節(jié) 稅務(wù)檢查

　　第五節(jié) 違反稅收法律制度的法律責(zé)任

　　第八章 支付結(jié)算法律制度

　　第一節(jié) 支付結(jié)算概述

　　第二節(jié) 銀行結(jié)算賬戶

　　第三節(jié) 票據(jù)結(jié)算

　　第四節(jié) 銀行卡結(jié)算

　　第五節(jié) 結(jié)算方式

　　第六節(jié) 違反支付結(jié)算法律制度的法律責(zé)任

　　第一章 經(jīng)濟(jì)法概論　

　　【基本要求】

　?。ㄒ唬?掌握法、法律和經(jīng)濟(jì)法的概念

　?。ǘ?掌握法律規(guī)范與法律關(guān)系、法律事件與法律行為

　?。ㄈ?掌握仲裁、民事訴訟、行政復(fù)議、行政訴訟的法律規(guī)定

　?。ㄋ模?熟悉違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任

　　（五） 了解法的本質(zhì)、特征、形式和分類、法律體系與經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 法和經(jīng)濟(jì)法

　　一、法和法律

　?。ㄒ唬┓ǖ谋举|(zhì)與特征

　　1、法的本質(zhì)

　　法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，反映統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。法是統(tǒng)治階級的國家意志的體現(xiàn)。

　　2、法的特征

　　（1）法是國家制定或認(rèn)可的社會規(guī)范。

　?。?）法憑借國家強(qiáng)制力的保證而獲得普遍遵行的效力。

　?。?）法是確定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)的行為規(guī)范。

　?。?）法是明確而普遍適用的規(guī)范。

　?。ǘ┓ǖ男问胶头诸?/p>

　　我國法的形式主要有憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治法規(guī)、特別行政區(qū)法、行政規(guī)章、國際條約等。

　　根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對法作不同的分類。

　　二、法律規(guī)范與法律體系

　　（一）法律規(guī)范

　　法律規(guī)范，是指由國家制定或認(rèn)可的、并以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的、具有普遍約束力的行為規(guī)則。它賦予社會關(guān)系參加者某種法律權(quán)利，并規(guī)定一定的法律義務(wù)。通常由假定、處理、制裁三個部分構(gòu)成。

　　假定，是指法律規(guī)范中規(guī)定的適用該法律規(guī)范的情況和條件。

　　處理，是指法律規(guī)范中規(guī)定的允許人們做什么，禁止做什么或者要求做什么的部分，實(shí)際上即為規(guī)定權(quán)利、義務(wù)的行為規(guī)則本身。

　　制裁，是指法律規(guī)范中規(guī)定的在違反本規(guī)范時，將要承擔(dān)什么樣的法律后果。按法律規(guī)范的性質(zhì)和調(diào)整方式，法律規(guī)范可分為義務(wù)性規(guī)范、禁止性規(guī)范和授權(quán)性規(guī)范。按法律規(guī)范的強(qiáng)制性程度，法律規(guī)范可分為強(qiáng)制性規(guī)范和任意性規(guī)范。

　　（二）法律體系

　　一個國家的現(xiàn)行法律規(guī)范劃分為若干法律部門，由這些法律部門組成的具有內(nèi)在聯(lián)系的、互相協(xié)調(diào)的統(tǒng)一整體即為法律體系。法律部門又稱部門法，是根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和原則所劃定的同類法律規(guī)范的總稱。

　　我國現(xiàn)行法律體系劃分為以下主要法律部門：

　　1 .憲法及憲法相關(guān)法法律部門，如憲法、全國人民代表大會組織法、國務(wù)院組織法、民族區(qū)域自治法、香港特別行政區(qū)基本法等。

　　2 .民法商法法律部門，如民法通則、合同法、公司法、證券法、票據(jù)法、企業(yè)破產(chǎn)法等。

　　3 .行政法法律部門，如行政處罰法、行政復(fù)議法、政府采購法、義務(wù)教育法、環(huán)境保護(hù)法等。

　　4 .經(jīng)濟(jì)法法律部門，如預(yù)算法、審計(jì)法、會計(jì)法、稅收征收管理法、個人所得稅法等。5 .社會法法律部門，如勞動法、未成年人保護(hù)法、婦女權(quán)益保障法、工會法等。

　　6 .刑法法律部門，如刑法。

　　7 .訴訟與非訴訟程序法法律部門，如刑事訴訟法、民事訴訟法、仲裁法等。

　　三、法律關(guān)系

　?。ㄒ唬┓申P(guān)系的要素

　　法律關(guān)系，是指法律規(guī)范在調(diào)整人們的行為過程中所形成的一種特殊的社會關(guān)系，即法律上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。

　　1 .法律關(guān)系的主體

　　法律關(guān)系主體，又稱權(quán)利主體或義務(wù)主體，是指參加法律關(guān)系，依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。如公民（自然人）、機(jī)構(gòu)和組織（法人）、國家、外國人和外國社會組織等。

　　2 .法律關(guān)系的內(nèi)容

　　法律關(guān)系的內(nèi)容，是指法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。其中，權(quán)利是指法律關(guān)系主體依法享有的權(quán)益，表現(xiàn)為權(quán)利享有者依照法律規(guī)定具有的自主決定作出或者不作出某種行為、要求他人作出或者不作出某種行為的自由；義務(wù)是指法律關(guān)系主體依照法律規(guī)定所擔(dān)負(fù)的必須作出某種行為或者不得作出某種行為的負(fù)擔(dān)或約束。

　　3 .法律關(guān)系的客體

　　法律關(guān)系的客體，是指法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所指向的對象。如物、精神產(chǎn)品、行為、人身等。

　?。ǘ┓墒聦?shí)

　　法律事實(shí)，是指由法律規(guī)范所確定的，能夠產(chǎn)生法律后果，即能夠直接引起法律關(guān)系發(fā)生、變更或者消滅的情況。通常劃分為法律行為和法律事件。

　　法律行為，是指人們實(shí)施的、能夠發(fā)生法律上的效力、產(chǎn)生一定法律效果的行為。

　　根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，可對法律行為作多種分類，如合法行為與違法行為；積極行為（作為）與消極行為（不作為）；（意思）表示行為與非表示行為；單方行為與多方行為；要式行為與非要式行為；自主行為與代理行為等。

　　法律事件，是指不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的能夠引起法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的法定情況或者現(xiàn)象。

　　事件可以是自然現(xiàn)象，如地震、洪水、臺風(fēng)、森林大火等不因人的因素造成的自然災(zāi)害；也可以是某些社會現(xiàn)象，如爆發(fā)戰(zhàn)爭、重大政策的改變等，雖屬人的行為引起，但其出現(xiàn)在特定法律關(guān)系中并不以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移。

　　四、經(jīng)濟(jì)法

　　（一）經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象

　　經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整因國家對經(jīng)濟(jì)活動的管理所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　1.市場主體組織關(guān)系。是指國家在對市場主體的活動進(jìn)行管理，以及市場主體在自身運(yùn)行過程中所發(fā)生的社會關(guān)系。

　　2 .市場運(yùn)行調(diào)控關(guān)系。是指國家為了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國家、生產(chǎn)經(jīng)營者和消費(fèi)者的合法權(quán)益而干預(yù)市場所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

　　3 .宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系。是指國家從長遠(yuǎn)和社會公共利益出發(fā)，對關(guān)系國計(jì)民生的重大經(jīng)濟(jì)因素，實(shí)行全局性的管理過程中與其他社會組織所發(fā)生的具有隸屬性或指導(dǎo)性的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

　　4 .社會保障關(guān)系。是指國家在對作為勞動力資源的勞動者實(shí)行社會保障過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)法律關(guān)系

　　1 .經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的概念。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系是指由經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范規(guī)定和調(diào)整而形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

　　2 .經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系由經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體三個要素構(gòu)成。

　　（1）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體，是指參加經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，依法享有經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)的當(dāng)事人。

　　經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的種類包括：國家機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)組織和社會團(tuán)體、經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員、個人。

　?。?）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容，是指經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。

　　經(jīng)濟(jì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)義務(wù)密切聯(lián)系，不可分離。

　　（3）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體。經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體，是指經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。

　　經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的種類包括：物、非物質(zhì)財(cái)富、行為。

　　第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑

　　一、仲裁

　?。ㄒ唬┲俨眠m用范圍

　　仲裁是指由經(jīng)濟(jì)糾紛的各方當(dāng)事人共同選定仲裁機(jī)構(gòu)，對糾紛依法定程序作出具有約束力的裁決的活動。

　　平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)益糾紛，可以仲裁。關(guān)于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承糾紛和依法應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)處理的行政爭議則不適用仲裁。

　　勞動爭議的仲裁和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的農(nóng)業(yè)承包合同糾紛的仲裁由其他法律調(diào)整，不適用仲裁法。

　?。ǘ┲俨玫幕局贫?/p>

　　1 .協(xié)議仲裁。當(dāng)事人雙方自愿達(dá)成仲裁協(xié)議，選擇仲裁方式解決糾紛。不能達(dá)成仲裁協(xié)議的，不能適用仲裁方式。

　　2 一裁終局。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。

　?。ㄈ┲俨脵C(jī)構(gòu)

　　包括仲裁委員會和仲裁協(xié)會。

　　（四）仲裁協(xié)議

　　1 .仲裁協(xié)議的內(nèi)容

　?。?）有請求仲裁的意思表示；

　?。?）有仲裁事項(xiàng)；

　　（3）有選定的仲裁委員會。

　　2 .仲裁協(xié)議的效力

　　仲裁協(xié)議一經(jīng)依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨(dú)立存在，合同的變更、解除、終止或者無效，不影響仲裁協(xié)議的效力。

　　（五）仲裁裁決

　　當(dāng)事人申請仲裁后，可以自行和解。

　　裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。

　　當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行裁決。一方當(dāng)事人不履行的，另一方當(dāng)事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。

　　二、行政復(fù)議

　　（一）行政復(fù)議適用范圍

　　行政復(fù)議是指國家行政機(jī)關(guān)在依照法律、法規(guī)的規(guī)定履行對社會的行政管理職責(zé)過程中，作為行政管理主體的行政機(jī)關(guān)一方與作為行政管理相對人的公民、法人或者其他組織一方，對于法律規(guī)定范圍內(nèi)的具體行政行為發(fā)生爭議，由行政管理相對人向作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)的上一級行政機(jī)關(guān)或者法律規(guī)定的其他行政機(jī)關(guān)提出申請，由該行政機(jī)關(guān)對引起爭議的具體行政行為進(jìn)行審查，并作出相應(yīng)決定的一種行政監(jiān)督活動。

　　公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，符合行政復(fù)議法規(guī)定范圍的，可以申請行政復(fù)議。

　　不服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定、不服行政機(jī)關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理，不能申請行政復(fù)議。

　　（二）行政復(fù)議申請

　　1 .申請行政復(fù)議的期限

　　公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60 日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60 日的除外。

　　2 .行政復(fù)議參加人

　　包括：申請人、被申請人和第三人。

　　3 .申請行政復(fù)議方式

　　可以書面申請，也可以口頭申請。

　　4 .行政復(fù)議機(jī)關(guān)

　　依照行政復(fù)議法履行行政復(fù)議職責(zé)的行政機(jī)關(guān)是行政復(fù)議機(jī)關(guān)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，稱之為行政復(fù)議機(jī)構(gòu)。

　?。ㄈ┬姓?fù)議決定

　　行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60 日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于60 日的除外。

　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力。被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定，不履行或無正當(dāng)理由拖延履行的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。

　　三、訴訟

　?。ㄒ唬┰V訟適用范圍

　　訴訟是指國家審判機(jī)關(guān)即法院依照法律規(guī)定，在當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加下，依法解決訟爭的活動。

　　人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系提起的民事訴訟。

　　公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)向法院提起行政訴訟。

　　（二）審判制度

　　1 .合議制度。是指由三名以上審判人員組成審判組織，代表人民法院行使審判權(quán)，對案件進(jìn)行審理并作出裁判的制度。

　　2 .兩審終審制度。是指一個訴訟案件經(jīng)過兩級人民法院審判即終結(jié)的制度。

　?。ㄈ┰V訟管轄

　　1 .級別管轄。是根據(jù)案件性質(zhì)、案情繁簡、影響范圍，來確定上、下級法院受理第一審案件的分工和權(quán)限。

　　2 .地域管轄。各級人民法院的轄區(qū)和各級行政區(qū)劃一致。按照人民法院的轄區(qū)，確定同級法院之間受理第一審民事案件的分工和權(quán)限，稱地域管轄。分為一般地域管轄、特殊地域管轄和專屬管轄。

　　（四）訴訟時效

　　訴訟時效是指權(quán)利人不在法定期間行使權(quán)利而失去訴訟保護(hù)的制度。訴訟時效期間是指權(quán)利人請求人民法院或仲裁機(jī)關(guān)保護(hù)其民事權(quán)利的法定期間。根據(jù)《民法通則》規(guī)定，訴訟時效期間從當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時起計(jì)算。但從權(quán)利被侵害之日起超過20 年的，人民法院不予保護(hù)。

　　訴訟時效期間分為：

　　1 .普通訴訟時效期間。是指由民事普通法規(guī)定的具有普遍意義的訴訟時效期間。民法通則規(guī)定，普通訴訟時效期間為2 年。

　　2 .特別訴訟時效期間。是指由民事普通法或特別法規(guī)定的，僅適用于特定民事法律關(guān)系的訴訟時效期間。民法通則規(guī)定，身體受傷害要求賠償?shù)?、出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的、延付或拒付租金的、寄存財(cái)物被丟失或毀損的，訴訟時效期間為1 年。

　　在訴訟時效期間的最后6 個月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙致使權(quán)利人不能行使請求權(quán)的，訴訟時效期間暫時停止計(jì)算。從中止時效的原因消除之日起，訴訟時效期間繼續(xù)計(jì)算。

　　在訴訟時效期間，當(dāng)事人提起訴訟、當(dāng)事人一方提出要求或者同意履行義務(wù)，而使已經(jīng)過的時效期間全歸于無效。從中斷時起，訴訟時效期間重新計(jì)算。

　?。ㄎ澹┡袥Q和執(zhí)行

　　1 .審理與判決

　　法院審理民事案件或行政案件，除涉及國家秘密、個人隱私或者法律另有規(guī)定的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。

　　當(dāng)事人不服法院第一審判決的，有權(quán)在判決書送達(dá)之日起15 日內(nèi)向上一級法院提起上訴。

　　第二審法院的判決，是終審判決。如果在上訴期限內(nèi)當(dāng)事人不上訴，第一審判決就發(fā)生法律效力。

　　2 .執(zhí)行

　　執(zhí)行，是指人民法院的執(zhí)行組織，在當(dāng)事人拒絕履行已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定、調(diào)解書和其他應(yīng)當(dāng)履行的法律文書時，依照法定程序，強(qiáng)制義務(wù)人履行義務(wù)的行為。130

　　我國現(xiàn)行民事訴訟法根據(jù)不同的執(zhí)行對象規(guī)定了查詢、凍結(jié)、劃撥被執(zhí)行人的存款；扣留、提取被執(zhí)行人的收入；查封、扣押、凍結(jié)、拍賣、變賣被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)；搜查被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)；以及追究主管人員和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任等執(zhí)行措施。

　　第三節(jié) 違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任

　　一、法律責(zé)任與法律制裁

　?。ㄒ唬┓韶?zé)任

　　法律責(zé)任，是指法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。

　?。ǘ┓芍撇?/p>

　　法律制裁，是指由特定國家機(jī)關(guān)對違法者依其所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任而實(shí)施的強(qiáng)制性懲罰措施。

　　廣義的違法包括一般違法和犯罪，狹義的違法僅指犯罪之外的一般違法行為。

　　法律關(guān)系主體作出了違法行為，就要承擔(dān)法律責(zé)任，接受法律制裁。

　　二、違法的構(gòu)成要素

　　違法行為由主體、客體、主觀方面、客觀方面四個要素組成。

　　三、法律責(zé)任的種類

　　（一）民事責(zé)任

　　民事責(zé)任，是指由于違反民事法律、違約或者依照民事法律的規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。民事責(zé)任主要是財(cái)產(chǎn)責(zé)任。

　　民事責(zé)任主要包括：停止侵害，排除妨礙，消除危險(xiǎn)，返還財(cái)產(chǎn)，恢復(fù)原狀，修理、重作、更換，賠償損失，支付違約金，消除影響、恢復(fù)名譽(yù)，賠禮道歉。

　?。ǘ┬姓?zé)任

　　行政責(zé)任，是指由國家行政機(jī)關(guān)或者國家授權(quán)的有關(guān)單位對違法的單位和個人依法采取的行政制裁。行政責(zé)任可分為行政處分和行政處罰。

　　行政處罰包括：警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財(cái)物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留，法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

　　行政處分包括：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除等。

　?。ㄈ┬淌仑?zé)任

　　刑事責(zé)任，是指違法行為造成嚴(yán)重后果，已觸犯國家刑事法律，由國家審判機(jī)關(guān)依法給予行為人以相應(yīng)的刑事制裁。刑事責(zé)任分為主刑和附加刑。

　　主刑包括：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。

　　附加刑包括：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)、驅(qū)逐出境。

　　第二章 會計(jì)法律制度　

　　【基本要求】

　　（一）掌握會計(jì)法律制度的概念、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的概念、會計(jì)法律制度的構(gòu)成

　?。ǘ┱莆諘?jì)核算的一般要求、會計(jì)核算的內(nèi)容、會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)檔案等法律規(guī)定

　?。ㄈ┱莆諉挝回?fù)責(zé)人概念、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格、會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)人員回避制度、會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)人員工作交接等內(nèi)容

　?。ㄋ模┦煜医y(tǒng)一的會計(jì)制度制定權(quán)限、代理記賬、總會計(jì)師、會計(jì)專業(yè)職務(wù)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定

　　（五）熟悉單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、政府會計(jì)監(jiān)督和社會會計(jì)監(jiān)督

　　（六）熟悉違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 會計(jì)法律制度概述

　　一、會計(jì)法律制度及其構(gòu)成

　　會計(jì)法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

　?。ㄒ唬?jì)法律。

　?。ǘ?jì)行政法規(guī)。

　　（三）會計(jì)規(guī)章。

　　（四）地方性會計(jì)法規(guī)。

　?。ㄎ澹?jì)規(guī)范性文件。

　　二、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度及其制定權(quán)限

　　國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。

　　國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定并公布；國務(wù)院有關(guān)部門對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照檜計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照儈計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。

　　三、會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系

　　（一）會計(jì)職業(yè)道德

　　會計(jì)職業(yè)道德，是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

　　（二）會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

　　1 .愛崗敬業(yè)。

　　2 .誠實(shí)守信。

　　3 .廉潔自律。

　　4 .客觀公正。

　　5 .堅(jiān)持準(zhǔn)則。

　　6 .提高技能。

　　7 .參與管理。

　　8 .強(qiáng)化服務(wù)。

　　（三）會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別

　　1 .會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系

　　會計(jì)法律制度和會計(jì)職業(yè)道德，均屬于會計(jì)行為規(guī)范的范疇。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透，在實(shí)施上相互促進(jìn)。

　　2 .會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別

　　（1）性質(zhì)不同。會計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；對會計(jì)職業(yè)道德的遵循則主要依靠會計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。

　?。?）作用范圍不同。會計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會計(jì)人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計(jì)職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

　?。?）表現(xiàn)形式不同。會計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計(jì)職業(yè)道德出自于會計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)定。

　　（4）實(shí)施保障機(jī)制不同。會計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計(jì)人員的自覺遵守。

　　四、會計(jì)工作管理體制

　?。ㄒ唬?jì)工作的主管部門

　　國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，主要負(fù)責(zé)擬訂會計(jì)管理的法律法規(guī)草案，擬訂和監(jiān)督執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，管理會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、會計(jì)人員繼續(xù)教育，指導(dǎo)和管理社會審計(jì)，指導(dǎo)和監(jiān)督會計(jì)電算化等工作。

　　縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。

　?。ǘ?jì)人員的管理

　　財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)從業(yè)資格管理、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理、會計(jì)人員評優(yōu)表彰、獎懲，以及會計(jì)人員繼續(xù)教育等。

　?。ㄈ﹩挝粌?nèi)部的會計(jì)工作管理

　　單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

　　第二節(jié) 會計(jì)核算

　　一、會計(jì)核算的一般要求

　?。ㄒ唬┮婪ńㄙ~。

　?。ǘ└鶕?jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算。

　?。ㄈ┍ＷC會計(jì)資料的真實(shí)和完整。

　?。ㄋ模┱_采用會計(jì)處理方法。

　?。ㄎ澹┱_使用會計(jì)記錄文字。

　?。┦褂秒娮佑?jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算必須符合法律規(guī)定。

　　二、會計(jì)核算的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┛铐?xiàng)和有價證券的收付。

　?。ǘ┴?cái)物的收發(fā)、增減和使用。

　?。ㄈ﹤鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

　?。ㄋ模┵Y本、基金的增減。

　?。ㄎ澹┦杖?、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

　?。┴?cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

　　（七）需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

　　三、會計(jì)年度

　　會計(jì)年度，是指以年度為單位進(jìn)行會計(jì)核算的時間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。我國是以公歷年度為會計(jì)年度，即以每年公歷的1 月1 日起至12 月31 日止，為一個會計(jì)年度。

　　四、記賬本位幣

　　會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　五、會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿

　?。ㄒ唬?jì)憑證

　　會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。

　　會計(jì)法律制度對原始憑證和記賬憑證填制要求作出了具體規(guī)定。

　?。ǘ?jì)賬簿

　　會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　會計(jì)法律制度對會計(jì)賬簿的登記作出了具體規(guī)定。

　　六、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　行政單位會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書等。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。

　　行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表，按編制時間分為年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求和對外提供

　　各單位應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計(jì)師的，還應(yīng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并對外提供。

　　國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　七、賬務(wù)核對及財(cái)產(chǎn)清查

　　在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)核對及財(cái)產(chǎn)清查。

　　各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符，又稱賬賬相符、賬表相符、賬證相符。

　　財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。單位在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并對賬實(shí)不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，以保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息真實(shí)、完整。

　　八、會計(jì)檔案管理

　?。ㄒ唬?jì)檔案的范圍

　　會計(jì)檔案包括：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、會計(jì)移交清冊、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊。單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計(jì)檔案。

　　（二）會計(jì)檔案的歸檔

　　當(dāng)年形成的會計(jì)檔案在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位會計(jì)部門保管一年。會計(jì)檔案保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計(jì)部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。

　　（三）會計(jì)檔案的保管期限

　　會計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15年和25 年五種。會計(jì)檔案的保管期限是從會計(jì)年度終了后的第一天算起。

　?。ㄋ模?jì)檔案的銷毀

　　會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定程序予以銷毀。

　　對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時為止。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。

　　第三節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　?。ㄒ唬┍O(jiān)督主體和對象

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員；內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　內(nèi)部會計(jì)控制主要內(nèi)容有：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。（3）會計(jì)系統(tǒng)控制。（4）預(yù)算控制。（5）財(cái)產(chǎn)保全控制。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制。（7）內(nèi)部報(bào)告控制。（8）電子信息技術(shù)控制。（9）其他控制。

　　（三）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的職權(quán)

　　1 .對違反《會計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2 .發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　二、政府會計(jì)監(jiān)督

　　縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如根據(jù)《稅收征收管理法》 的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。

　　財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》 和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　財(cái)政部門對下列事項(xiàng)實(shí)施會計(jì)監(jiān)督：

　　1 .是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿；

　　2 .會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；

　　3 .會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

　　4 .從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格。

　　財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　財(cái)政部門在對各單位會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。

　　各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

　　依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限和法定的程序進(jìn)行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

　　三、社會會計(jì)監(jiān)督

　　（一）社會會計(jì)監(jiān)督的范疇

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。

　　任何單位和個人對違反《會計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于社會監(jiān)督的范疇。

　?。ǘ┳詴?jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　1 .審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　（1）審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

　?。?）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　?。?）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。

　?。?）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2 .會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)。

　　（三）注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制

　　1 .政府監(jiān)管。國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　2 .行業(yè)自律。中國注冊會計(jì)師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會，作為注冊會計(jì)師行業(yè)的自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。

　?。ㄋ模徲?jì)業(yè)務(wù)約定書

　　注冊會計(jì)師不能以個人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，具有法定約束力。

　　如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。

　　（五）審計(jì)報(bào)告

　　1 .審計(jì)報(bào)告的概念

　　審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。

　　2 .審計(jì)報(bào)告的種類

　　審計(jì)報(bào)告種類包括：無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　（六）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

　　會計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任，即審計(jì)責(zé)任。

　　會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

　　第四節(jié) 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

　　一、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員。對于不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

　　二、代理記賬

　　代理記賬，是指由社會中介機(jī)構(gòu)即會計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所代替獨(dú)立核算單位代理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。

　?。ㄒ唬┐碛涃~機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件

　　1 .至少有3 名持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

　　2 .主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格；

　　3 .有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理制度；

　　4 .有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。

　　（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

　　1 .根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算；

　　2 .對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；

　　3 .定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

　　4 .承辦委托人委托的其他會計(jì)業(yè)務(wù)。

　　委托人與受托人應(yīng)當(dāng)簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責(zé)任。

　?。ㄈ┐碛涃~機(jī)構(gòu)的審批

　　從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。符合法定條件的，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)財(cái)政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。

　　申請人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

　?。ㄋ模┪腥说穆氊?zé)

　　1 .對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；

　　2 .應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；

　　3 .及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

　　4 .對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回，要求按照會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。

　　（五）代理記賬機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)

　　1 .按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

　　2 .對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；

　　3 .對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?jì)處理，提供不實(shí)的會計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

　　4 .對委托人提出的有關(guān)會計(jì)處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任。

　　三、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格

　　擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作3 年以上經(jīng)歷。

　　四、總會計(jì)師

　　總會計(jì)師是主管本單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。凡是設(shè)置總會計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。

　　國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計(jì)師。

　　總會計(jì)師的職責(zé)主要有：

　　1 .編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；

　　2 .進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；

　　3 .建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析；

　　4 .負(fù)責(zé)對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備、會計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)；

　　5 .協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。

　　總會計(jì)師的權(quán)限主要有：

　　1 .對違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。

　　2 .有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本管理方面的工作。

　　3 .主管審批財(cái)務(wù)收支工作。除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會計(jì)師授權(quán)的財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外，重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會計(jì)師審批或者由總會計(jì)師報(bào)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)。

　　4 .簽署預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會計(jì)決算報(bào)表；涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計(jì)師會簽。

　　5 .會計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見；財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。

　　堅(jiān)持原則，廉潔奉公，以及取得會計(jì)師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時間不少于3 年是擔(dān)任總會計(jì)師的重要條件之一。

　　總會計(jì)師依照干部管理權(quán)限任命或聘任。

　　五、會計(jì)從業(yè)資格

　?。ㄒ唬┤〉脮?jì)從業(yè)資格的范圍

　　在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計(jì)工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書，并注冊登記。

　?。ǘ┤〉脮?jì)從業(yè)資格證書的條件

　　1 .基本條件：

　　（1）遵守會計(jì)和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；

　?。?）具備良好的道德品質(zhì)；

　?。?）具備會計(jì)專業(yè)基本知識和技能。

　　2 .會計(jì)從業(yè)資格考試成績合格。

　　會計(jì)從業(yè)資格實(shí)行考試制度。考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)基礎(chǔ)、初級會計(jì)電算化（或者珠算五級）。

　　申請人符合基本條件，并具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專）會計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位），且自畢業(yè)之日起2 年內(nèi)（含2 年），免試會計(jì)基礎(chǔ)、初級會計(jì)電算化（或者珠算五級）。其中，會計(jì)類專業(yè)包括：會計(jì)學(xué)、會計(jì)電算化、注冊會計(jì)師專門化、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、理財(cái)學(xué)。

　?。ㄈ?jì)從業(yè)資格管理

　　會計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)行屬地原則?？h級以上財(cái)政部門（含縣級）負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)從業(yè)資格管理。會計(jì)從業(yè)資格考試由省級財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

　　財(cái)政部委托中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會計(jì)從業(yè)資格管理，鐵道部、中國人民武裝警察部隊(duì)后勤部財(cái)務(wù)部、中國人民解放軍總后勤部財(cái)務(wù)部分別負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的會計(jì)從業(yè)資格管理。

　　持證人員從事會計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計(jì)工作之日起90 日內(nèi)，到單位所在地會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊會計(jì)登記。

　　持證人員離開會計(jì)工作崗位超過6 個月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

　　持證人員在同一會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起90 日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

　　持證人員在不同會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆缘怯浀臅?jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90 日內(nèi)，持調(diào)入單位開具的從事會計(jì)工作證明，到調(diào)入單位所在地的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

　　持證人員的學(xué)歷、學(xué)位、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）等發(fā)生變更的，可以到會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

　　六、會計(jì)人員繼續(xù)教育

　　（一）會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象和級別

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計(jì)從業(yè)資格證書的人員。會計(jì)人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個級別。

　?。ǘ?jì)人員繼續(xù)教育的組織管理

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則。財(cái)政部負(fù)責(zé)全國會計(jì)人員繼續(xù)教育的管理。各省級財(cái)政部門和中央有關(guān)會計(jì)從業(yè)資格管理部門負(fù)責(zé)本地區(qū)、本部門會計(jì)人員繼續(xù)教育的組織管理工作。

　　會計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會計(jì)人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時間，提供必要的學(xué)習(xí)條件。

　　（三）會計(jì)人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式和繼續(xù)教育學(xué)時

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。會計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計(jì)不少于24 小時。會計(jì)人員可自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式：

　　1 .參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會計(jì)培訓(xùn)；

　　2 .參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計(jì)人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計(jì)培訓(xùn)；

　　3 .參加會計(jì)人員所在單位組織的會計(jì)類脫產(chǎn)培訓(xùn)；

　　4 .參加會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；

　　5 .繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式。

　?。ㄋ模?jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。

　　（五）會計(jì)人員繼續(xù)教育考核與檢查

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行登記管理。會計(jì)人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明的，應(yīng)在90 天內(nèi)向繼續(xù)教育主管部門辦理繼續(xù)教育登記。

　　對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓(xùn)時間的會計(jì)人員，繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當(dāng)督促其接受繼續(xù)教育；對無正當(dāng)理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當(dāng)方式向社會公布。同時將考核結(jié)果作為評選先進(jìn)會計(jì)工作者、頒發(fā)會計(jì)人員榮譽(yù)證書等的依據(jù)之一。

　　七、會計(jì)專業(yè)職務(wù)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

　?。ㄒ唬?jì)專業(yè)職務(wù)

　　會計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級會計(jì)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師和會計(jì)員；高級會計(jì)師為高級職務(wù)，會計(jì)師為中級職務(wù)，助理會計(jì)師和會計(jì)員為初級職務(wù)。

　?。ǘ?jì)專業(yè)技術(shù)資格

　　會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計(jì)師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度，凡申請參加高級會計(jì)師資格評審的人員，須經(jīng)考試合格后，方可參加評審。

　　八、會計(jì)工作崗位設(shè)置

　　會計(jì)工作崗位，是指一個單位會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計(jì)工作崗位一般分為：總會計(jì)師（或行使總會計(jì)師職權(quán)）崗位；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制崗位；會計(jì)電算化崗位；會計(jì)檔案管理崗位。

　　會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　九、會計(jì)人員回避制度

　　國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

　?。?jì)人員工作交接

　　會計(jì)人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

　　一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　移交人員對移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。會計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

　　第五節(jié)　違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任

　　會計(jì)法律制度對違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。

　　第三章 稅收法律制度概述　

　　【基本要求】

　?。ㄒ唬┱莆斩愂諏?shí)體法構(gòu)成要素

　?。ǘ┦煜ざ愂盏母拍詈吞卣?、稅法的概念、稅收法律關(guān)系

　?。ㄈ┦煜の覈惙N分類、我國現(xiàn)行主要稅種

　?。ㄋ模┝私舛愂盏淖饔?、稅收原則

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 稅收與稅法概述

　　一、稅收

　　（一）稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。

　?。ǘ┒愂盏奶卣?/p>

　　1 .強(qiáng)制性。是指國家以社會管理者身份，憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法規(guī)，進(jìn)行強(qiáng)制征收。

　　2 .無償性。是指國家取得稅收收入不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。

　　3 .固定性。是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍、稅率等，征稅和納稅雙方都必須共同遵守。

　?。ㄈ┒愂盏淖饔?/p>

　　稅收具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序和維護(hù)國家政權(quán)等作用。

　?。ㄋ模┒愂盏脑瓌t

　　稅收原則包括效率原則和公平原則。

　　二、稅法、稅收實(shí)體法構(gòu)成要素和稅收法律關(guān)系

　?。ㄒ唬┒惙?/p>

　　稅法，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

　　稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　稅收實(shí)體法具體規(guī)定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等內(nèi)容，如《中華人民共和國個人所得稅法》。稅收程序法具體規(guī)定稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等內(nèi)容，如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

　　（二）稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素

　　稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。其中，最基本的要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。

　　1 .征稅人。是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

　　2 .納稅義務(wù)人（簡稱納稅人）。是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

　　扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。3 .征稅對象。是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。

　　4 .稅目。是指稅法中規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的具體項(xiàng)目，是征稅對象的具體化。

　　5 .稅率。是指應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。

　?。?1 ）比例稅率。是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　（ 2 ）累進(jìn)稅率。是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。如《中華人民共和國個人所得稅法》 規(guī)定，工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 規(guī)定，按土地增值額和扣除項(xiàng)目金額的比例的不同，適用超率累進(jìn)稅率。（ 3 ）定額稅率，又稱固定稅率。是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

　　6 .計(jì)稅依據(jù)。

　　（l）從價計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指課稅對象的數(shù)量乘以計(jì)稅價格的數(shù)額。

　　（ 2 ）從量計(jì)征，是以課稅對象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　7 .納稅環(huán)節(jié)。是指應(yīng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)。

　　8 .納稅期限。是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)繳納稅款的期限。

　　9 .減免稅。

　?。?）稅基式減免。是指通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　?。?）稅率式減免。是指通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

　?。?）稅額式減免。是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

　　10 .法律責(zé)任。是指對違反稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

　?。ㄈ┒愂辗申P(guān)系

　　稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅義務(wù)人納稅的利益分配關(guān)系，由主體（征稅主體、納稅主體）、客體和內(nèi)容三個方面構(gòu)成。

　　稅收法律關(guān)系中的征稅主體，是指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等；稅收法律關(guān)系的納稅主體，是指負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

　　稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。如流轉(zhuǎn)稅的法律關(guān)系客體是納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　稅收法律關(guān)系內(nèi)容，是指主體所享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，如納稅主體按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、按期辦理納稅申報(bào)等。

　　第二節(jié) 稅收制度

　　一、稅種的分類

　　1 .按征稅對象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類。

　　2 .按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　3 .按計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象價格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨貨物價格的變化而變化的一種稅。從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對象數(shù)量等相關(guān)而與貨物價格無關(guān)的一種稅。

　　4 .按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅義務(wù)人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的一種稅。間接稅是指納稅義務(wù)人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種稅。

　　二、我國現(xiàn)行稅種

　　我國現(xiàn)行稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅、煙葉稅等。

　　第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度　

　　【基本要求】

　?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀愓魇辗秶?、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ǘ┱莆障M(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄋ模┦煜りP(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（五）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定

　?。┦煜ぴ鲋刀?、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　?。ㄆ撸┝私庠鲋刀?、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅及征收范圍

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　?。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　?。ㄈ┻M(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅。

　　（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　?。ㄎ澹氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　?。┘鏍I應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓魇辗秶钠渌?xiàng)目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊；單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；縫紉業(yè)務(wù)等。

　　《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。

　　二、增值稅納稅人

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人

　　增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

　?。ǘ┰鲋刀愋∫?guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

　　1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

　　3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

　　有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

　　1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　2 .納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。

　　4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　三、增值稅稅率

　　基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價外費(fèi)用。

　　采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：

　　納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：

　　組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

　　（二）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　　或 銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率

　?。ㄈ┰鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　1 .準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

　　（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　?。?）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價依照13％的扣除率計(jì)算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價依照13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　2 .不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外）

　?。?）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。?）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?0）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　實(shí)際成本＝進(jìn)價＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用

　　應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率

　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　?。ㄋ模┰鲋刀悜?yīng)納稅額的計(jì)算

　　1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2. 一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　3 .進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率

　　組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　五、增值稅出口退（免）稅

　?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖姆秶?/p>

　　稅法對出口貨物退晚）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　　（二）出口貨物適用的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

　　稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

　?。ㄈ┏隹谪浳飸?yīng)退增值稅的計(jì)算

　　1 . "免、抵、退"稅計(jì)算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。

　　實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。

　　（ 1 ）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　出口貨物離岸價以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》 中“期末留抵稅額確定。

　　2 . “先征后退”的計(jì)算方法

　?。?）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率

　　（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　?、?凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實(shí)行出口免稅并退稅的辦法。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率

　?、?凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：

　　應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　?。?）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅，其銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，稅法作出了具體規(guī)定。

　　六、增值稅的減免與起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

　　個人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過超征點(diǎn)的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150 一200 元。

　　七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為滲托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　?。ǘ┰鲋刀惣{稅地點(diǎn)、納稅期限

　　稅法對增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　八、增值稅專用發(fā)票管理

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用范圍

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　稅法對不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具要求

　　1 .項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

　　2 .字跡清楚，不得壓線、錯格；

　　3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

　　4 .按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。

　　（三）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（一式二聯(lián)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）。

　　購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　銷售方憑購買方的伊具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

　　稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　一、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍

　　消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

　?。ǘ┫M(fèi)稅征收范圍

　　消費(fèi)稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

　　二、消費(fèi)稅稅率

　　稅法對消費(fèi)稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1 .實(shí)行從價定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　?。?）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　價外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　?、?購買方收取的增值稅款。

　?、?符合稅法規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額實(shí)行價款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　?。?）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價格。

　　2 .實(shí)行從量定額征稅的，計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。

　?。╨）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　　（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3 .實(shí)行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅的，計(jì)稅依據(jù)分別是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額和實(shí)際銷售數(shù)量。

　?。ǘ┫M(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1 .實(shí)行從價定率征收的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額＝銷售額（或組成計(jì)稅價格）×稅率

　　2 .實(shí)行從量定額征收的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

　　3 .實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額祥+銷售額（或組成計(jì)稅價格）×稅率

　?。ㄈ┩赓?、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

　　外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中抵扣。

　　1 .外購應(yīng)稅消費(fèi)品（實(shí)行從價定率）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)算公式如下：

　　四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

　?。ㄒ唬┏隹趹?yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍

　　稅法對出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　　（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

　　企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　?。ㄈ┏隹趹?yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分別以下情況計(jì)算：

　　1 .屬于從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額x×稅率

　　"出口貨物工廠銷售額"不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

　　2 .屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)

　　（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾品除外），均于銷售時納稅。具體納稅義務(wù)時間因銷售和結(jié)算方式有所不同：

　　1 .納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2 .納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3 .納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4 .納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5 .除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　6 .納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。

　　7 .委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　8 .進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口人在報(bào)關(guān)進(jìn)口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?。ǘ┫M(fèi)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　稅法對消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅的征收范圍

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

　　營業(yè)稅征收范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

　　二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　?。ㄒ唬I業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　（二）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

　　1 .委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　2 .建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　3 .境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

　　4 .單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　5 .演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　6 .個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　三、營業(yè)稅稅率

　　營業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了黝和5ok 兩檔基本稅率。另外娛樂業(yè)稅率為20％。

　　四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）營業(yè)稅營業(yè)額的確定

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

　　稅法規(guī)定對運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù)，可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

　　（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　五、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　營業(yè)稅納稅人為個人的，其按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1 000 一5 000 元；按次納

　　稅的起征點(diǎn)為每日（次）營業(yè)額100 元。

　　六、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　稅法對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

　　一、關(guān)稅征收范圍

　　關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對進(jìn)出國境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。

　　除特殊規(guī)定外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

　　二、關(guān)稅納稅人

　　關(guān)稅納稅人，包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

　　對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

　　三、關(guān)稅的稅目和稅率

　　關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》 規(guī)定。

　　關(guān)稅稅率，分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中，進(jìn)口關(guān)稅稅率包括：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。特別關(guān)稅，包括：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等。

　　四、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物的完稅價格

　　除特殊貨物外，進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。

　　貨物成交價格，是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的價款總額。

　　下列費(fèi)用應(yīng)包括在進(jìn)口貨物的完稅價格中：

　　1 .由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。"購貨傭金"，是指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。"經(jīng)紀(jì)費(fèi)"，是指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2 .由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用。

　　3 .由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

　　4 .與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物后的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

　　5 .作為賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。"特許權(quán)使用費(fèi)"，是指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價格之中。

　　6 .賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

　　下列費(fèi)用、稅收，如進(jìn)口時在貨物的價款中列明，不計(jì)入該貨物的完稅價格：

　　1 .廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。

　　2 .進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　3 .進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

　　對于某些特殊、靈活的貿(mào)易方式（如寄售等）下進(jìn)口的貨物，在進(jìn)口時沒有'城交價格"可作依據(jù)，確定其完稅價格的方法主要有：

　　1 .運(yùn)往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用審查確定完稅價格。

　　2 .運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格。

　　3 .租賃方式進(jìn)口貨物的完稅價格。租賃方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格；留購的租賃物，以海關(guān)審定的留購價作為完稅價格。

　　4 .對于國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關(guān)可以另行確定上述貨物的完稅價格。

　　5 .加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。

　　6 .內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件進(jìn)口時的價格估定完稅價格。

　　7 .內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報(bào)內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。

　　8 .出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報(bào)內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。

　　9 .轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的貨物，在轉(zhuǎn)讓或出售而需補(bǔ)稅時，可按這些貨物原進(jìn)口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。其計(jì)算公式為：

　　監(jiān)管年限是指海關(guān)對減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限。

　　10 .以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　?。ǘ┏隹谪浳锏耐甓悆r格

　　出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)至中國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價格。

　　出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。

　　五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬膬r稅計(jì)算方法

　　從價稅，是指以進(jìn)（出）口貨物的完稅價格為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　?。ǘ牧慷愑?jì)算方法

　　從量稅，是指以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

　?。ㄈ?fù)合稅計(jì)算方法

　　復(fù)合稅，是指對某種進(jìn)（出）口貨物同時使用從價和從量計(jì)征的一種關(guān)稅計(jì)征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：

　?。ㄋ模┗瑴?zhǔn)稅計(jì)算方法

　　滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法仍同于從價稅的計(jì)算方法。

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

　　六、關(guān)稅的征收管理

　　稅法對關(guān)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第五章 所得稅法律制度　

　　【基本要求】

　?。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅征收范圍、納稅人、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和資產(chǎn)稅務(wù)處理

　?。ǘ┱莆諅€人所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　?。ㄋ模┦煜て髽I(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅征收管理的有關(guān)規(guī)定

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　一、企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅征收范圍

　　企業(yè)所得稅，是指以中國境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅人，對其一定期間的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或者組織，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅納稅人

　　在中國境內(nèi)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，下同）。如新的內(nèi)資、外資統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法頒布，則從其規(guī)定。

　　實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織必須同時具備下列條件：

　?。?1 ）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

　?。?2 ）獨(dú)立建賬、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；

　　（ 3 ）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

　　（三）企業(yè)所得稅稅率

　　基本稅率為33％；兩檔照顧性稅率，分別為18％、27％。另外，對西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001 年至2010 年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。

　　二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，按納稅人應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算。

　　應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　采用應(yīng)稅所得率征收方式計(jì)稅的企業(yè)，應(yīng)按本納稅年度的收入總額或成本、費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額和預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額減去規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。除特殊規(guī)定外，其他一切收入都應(yīng)并入應(yīng)納稅收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

　?。ㄒ唬┦杖肟傤~

　　收入總額包括來源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

　　1 .收入的基本規(guī)定

　?。?1 ）生產(chǎn)、經(jīng)營收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

　?。?2 ）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

　?。?3 ）利息收入。包括購買各種有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

　　（ 4 ）租賃收入。包括出租固定資產(chǎn)收入、出租包裝物收入，以及出租其他財(cái)產(chǎn)租金收入。

　　（ 5 ）特許權(quán)使用費(fèi)收入。包括提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　?。?6 ）股息收入。包括對外投資入股分得的股息、紅利收入。

　?。?7 ）其他收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。

　　2 .收入的特殊規(guī)定

　?。?1 ）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤總額計(jì)算征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

　?。?2 ）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)取得的捐贈收入較大，符合法定條件的，可以在不超過5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　（ 3 ）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理；對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。

　?。?4 ）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的市場價格計(jì)算或估定。

　?。?5 ）以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（ 6 ）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?7 ）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期（一年）未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　（ 8 ）銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。

　　企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

　?。?9 ）納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　除特殊規(guī)定外，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　（ 10 ）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。

　?。?11 ）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　?。?12 ）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計(jì)算出預(yù)計(jì)營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。

　?。?13 ）納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　稅法對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入作出了具體規(guī)定。

　?。ǘ?zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　1 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定

　　（ l ）成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本。是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。納稅人應(yīng)將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。

　?。?2 ）費(fèi)用。是指納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?3 ）稅金。是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。

　?。?4 ）損失。是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

　　2 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定

　?。?1 ）工資、薪金。

　?、?計(jì)稅工資。納稅人發(fā)放的工資在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　自2006 年7 月1 日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計(jì)稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1 600 元，同時停止執(zhí)行按2 0％比例上浮的政策。

　　② 工效掛鉤工資。發(fā)放的工資在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度、且實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。

　?。?2 ）借款費(fèi)用。

　?、?納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。

　?、?納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　?、?從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　④ 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本5 0％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　?、?納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。

　?。?3 ）公益、救濟(jì)性捐贈。

　　除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅義務(wù)人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　?。?4 ）廣告費(fèi)。

　?、?納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

　?、?制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　③ 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　?、?對電信企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5％ 在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。

　?。?5 ）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1 500 萬元（含1 500 萬元）以下的，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；在1 500 萬元（不含1 500 萬元）以上的，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過該部分銷售（營業(yè)）收入凈額的3‰。

　?。?6 ）保險(xiǎn)（基金）費(fèi)用。

　　基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20％、6％和2％計(jì)算扣除。

　?。?7 ）租賃費(fèi)。

　　納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立交易原則的租金，可根據(jù)受益時間均勻扣除；納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)分期扣除。

　?。?8 ）壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金。

　　納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰，保險(xiǎn)企業(yè)不得超過1％。

　?。?9 ）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。

　?。?10 ）傭金。

　　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：① 有合法真實(shí)憑證；② 支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人；③ 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

　?。?11 ）資產(chǎn)折舊或攤銷。

　　符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷費(fèi)用。

　?。?12 ）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　?。ㄈ┎坏每鄢?xiàng)目

　　1 .資本性支出。

　　2 .無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

　　3 .違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。

　　4 .稅收滯納金、罰金和罰款。

　　5 .稅法規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，如存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備不得扣除。

　　6 .自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

　　7 .各種贊助支出。

　　8 .稅法規(guī)定的其他不得扣除項(xiàng)目。

　?。ㄋ模┨潛p彌補(bǔ)

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5 年。

　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（同一國家）的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　?。?企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　或 應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率