2005年初級《經濟法基礎》考試大綱（三）



　　第三節(jié) 會 計 監(jiān) 督

　　一、單位內部會計監(jiān)督

　　（一）監(jiān)督主體和對象

　　內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。

　?。ǘ﹥炔繒嫳O(jiān)督制度和內部控制制度

　　各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度。

　　單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：

　?。?） 記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

　?。?） 重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確。

　?。?） 財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　（4） 對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　內部控制制度的主要方法包括：（1）不相容職務相互分離控制。（2）授權批準控制。（3）會計系統(tǒng)控制。（4）預算控制。（5）財產保全控制。（6）風險控制。（7）內部報告控制。（8）電子信息技術控制。

　?。ㄈ嫏C構和會計人員在單位內部監(jiān)督中的職權

　　1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　　2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　財政部門對下列事項實施會計監(jiān)督：

　　1.是否依法設置會計賬簿；

　　2.會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　　3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　　4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對受托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　法律、行政法規(guī)規(guī)定須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。

　　任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。

　　財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。

　　第四節(jié) 會計機構和會計人員

　　一、會計機構的設置

　　各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。

　　二、代理記賬

　　代理記賬，是指由社會中介機構即會計咨詢、服務機構、會計師事務所代替獨立核算單位代理記賬、算賬、報賬業(yè)務。

　?。ㄒ唬┐碛涃~機構的設立條件

　　1.至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

　　2.主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術資格；

　　3.有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務及管理制度。

　　（二）代理記賬的業(yè)務范圍

　　1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算；

　　2.對外提供財務會計報告；

　　3.定期向稅務機關提供稅務資料；

　　4.承辦委托人委托的其他會計業(yè)務。

　　委托人與受托人應當簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關責任。

　?。ㄈ┐碛涃~機構的審批

　　從事代理記賬業(yè)務，應當經所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準。符合法定條件的，由審批機關頒發(fā)財政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。

　　申請人經批準取得代理記賬許可證書后，應當在規(guī)定的時間內辦理工商登記手續(xù)，領取營業(yè)執(zhí)照。

　?。ㄋ模┪腥说穆氊?/P>

　　1.對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

　　2.應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；

　　3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；

　　4.對于代理記賬機構退回，要求按照會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

　?。ㄎ澹┐碛涃~機構及從業(yè)人員的義務

　　1.按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　　2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密負有保密義務；

　　3.對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應當拒絕；

　　4.對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任。

　　三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

　　擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

　　四、總會計師

　　總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導，協(xié)助單位主要行政領導人工作。凡是設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職。

　　國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。其他單位可以根據業(yè)務需要，自行決定是否設置總會計師。

　　《總會計師條例》規(guī)定了總會計師任職資格、職責和權限。

　　五、會計從業(yè)資格

　?。ㄒ唬┤〉脮嫃臉I(yè)資格的范圍

　　在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。

　　（二）取得會計從業(yè)資格證書的條件

　　1.基本條件：

　?。?）遵守會計和財經法律、法規(guī)；

　?。?）具備良好的道德品質；

　?。?）具備會計專業(yè)基本知識和技能。

　　2.會計從業(yè)資格證書的取得實行考試制度。

　?。ㄈ嫃臉I(yè)資格的管理

　　除特殊規(guī)定外，會計從業(yè)資格實行屬地管理?？h級以上財政部門負責本行政區(qū)域內的會計從業(yè)資格管理。

　　（四）會計人員繼續(xù)教育

　　會計人員應當參加繼續(xù)教育，每年應當完成規(guī)定的繼續(xù)教育學時。

　　六、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

　　（一）會計專業(yè)職務

　　會計專業(yè)職務，是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

　?。ǘ媽I(yè)技術資格

　　會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考評結合試點。

　　七、會計工作崗位設置

　　會計工作崗位，是指一個單位會計機構內部根據業(yè)務分工而設置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　八、會計人員回避制度

　　國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

　　九、會計人員的職業(yè)道德

　?。ㄒ唬嬄殬I(yè)道德概念

　　會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　?。ǘ嬄殬I(yè)道德規(guī)范

　　會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容有：（1）愛崗敬業(yè)；（2）誠實守信；（3）廉潔自律；（4）客觀公正；（5）堅持準則；（6）提高技能；（7）參與管理；（8）強化服務。

　?。ㄈ嬄殬I(yè)道德與會計法律制度的關系

　　會計職業(yè)道德與會計法律制度既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

　?。ㄋ模嬄殬I(yè)道德教育

　　會計職業(yè)道德教育形式多樣，途徑主要有：會計學歷教育、會計繼續(xù)教育、會計人員的自我教育與修養(yǎng)。

　　十、會計人員工作交接

　　會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經辦會計工作期間內所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。

　　第七節(jié) 法 律 責 任

　　違反會計法關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員的有關規(guī)定，應當承擔法律責任。法律責任的種類包括：（1）責令限期改正；（2）罰款；（3）行政處分；（4）吊銷會計從業(yè)資格證書；（5）追究刑事責任。

　　第六章 稅收法律制度概述

　　[基本要求]

　　（一）熟悉稅法的構成要素；

　　（二）熟悉我國稅收法律制度的主要內容；

　?。ㄈ┝私舛愂盏母拍詈吞卣?/P>

　　（四）了解稅收的分類。

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 稅收與稅法

　　一、稅收的概念和特征

　　稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式，它具有組織收入、調節(jié)經濟、監(jiān)督管理和維護國家政權等方面的作用。

　　稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。

　　二、稅收的分類

　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

　　2.按征收管理體系分類，可分為工商稅類、關稅類和農業(yè)稅類。

　　3.按稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　4.按計稅標準的不同，可以把稅收劃分為從價稅、從量稅和復合稅。

　　三、稅法的構成要素

　　稅法的構成要素一般包括：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個基本的要素。

　　第二節(jié) 我國稅收法律制度的主要內容

　　一、 我國現(xiàn)行稅種

　　現(xiàn)階段，我國主要稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護建設稅、土地增值稅、印花稅、屠宰稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）、筵席稅、農（牧）業(yè)稅（包括從2004年起取消的農業(yè)特產稅）、耕地占用稅、契稅、船舶噸稅等。

　　二、有關稅收法律制度

　?。ㄒ唬╆P稅法律制度

　　關稅是指設在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的海關，按照規(guī)定，對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。我國目前對進出境的貨物征收的關稅分為進口關稅和出口關稅兩類。

　　關稅的納稅義務人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。關稅的征稅對象包括進出我國國境的貨物和物品。除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關稅外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關稅的征收范圍。

　　關稅的稅率分為進口關稅稅率、出口關稅稅率和特別關稅。

　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是指對在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，以及未在中國境內設立機構、場所的外國企業(yè)來源于中國境內的所得征收的一種稅。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務人是指中國境內設立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產、經營所得和其他所得。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納企業(yè)所得稅，稅率為30%； 地方所得稅，稅率為3%.外國企業(yè)未在中國境內設立機構、場所，而有來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其它所得，或者雖然在中國境內設立機構、場所，但其來源于中國境內的上述所得與這些機構、場所的經營沒有實際聯(lián)系，征收10%的預提所得稅。

　?。ㄈ﹤€人所得稅法律制度

　　個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。

　　個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。對于居民納稅人，應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內所得部分征稅。

　　現(xiàn)行個人所得稅共有11個應稅項目，實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。

　?。ㄋ模┩恋卦鲋刀惙芍贫泉?/P>

　　土地增值稅是指對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。土地增值稅的征稅范圍包括：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。土地增值稅的計稅依據為納稅人轉讓房地產所取得的增值額。土地增值稅實行四級超率累進稅率。

　?。ㄎ澹┯』ǘ惙芍贫泉?/P>

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。

　　印花稅的納稅義務人是在中國境內書立、領受、使用印花稅法所列舉的憑證的單位和個人。根據書立、領受、使用應稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人。對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。

　　印花稅的征稅范圍具體采用列舉法，按列舉稅目征稅。印花稅共有13個稅目。

　　印花稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩種。

　　（六）契稅法律制度

　　契稅是對在我國境內轉移土地、房屋權屬，由承受的單位和個人繳納的一種稅。

　　契稅的納稅義務人是在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。

　　契稅采用比例稅率，并實行3%至5%的幅度稅率。

　　（七）房產稅法律制度

　　房產稅是以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向產權所有人征收的一種稅。

　　房產稅的納稅義務人為在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、經營管理單位、承典人、房屋代管人或者使用人。房產稅的征稅對象是房產。

　　房產稅以房產的計稅價值或房產租金收入為計稅依據。房產稅采用比例稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%.

　?。ò耍┏擎?zhèn)土地使用稅法律制度

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。它只對內資企業(yè)、單位和個人開征，對外資企業(yè)和外籍人員不征收。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人是指在稅法規(guī)定的范圍內使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率。

　　（九）資源稅法律制度

　　資源稅是為了調節(jié)資源開發(fā)過程中的級差收入，以自然資源為征稅對象的一種稅。

　　資源稅的納稅義務人是在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。資源稅的征稅范圍包括礦產品和鹽類。

　　資源稅采用定額稅率，從量定額征收。

　?。ㄊ┏鞘芯S護建設稅法律制度

　　城市維護建設稅是指對單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據而征收的一種稅。對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)不征收城市維護建設稅。

　　城市維護建設稅的納稅義務人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。

　　城市維護建設稅采用差別比例稅率。

　　第七章 流轉稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀愓魇辗秶⒃鲋刀惣{稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算；

　?。ǘ┱莆障M稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應納稅額的計算；

　　（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應納稅額的計算；

　　（四）熟悉增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定；

　　（五）熟悉增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅率、納稅義務發(fā)生時間；

　?。┝私庠鲋刀悺⑾M稅、營業(yè)稅納稅地點和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點；

　?。ㄆ撸┝私庠鲋刀?、消費稅、營業(yè)稅的概念；

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

　　二、增值稅征收范圍

　　（一）銷售貨物。是指在中國境內有償轉讓貨物的所有權。

　?。ǘ┘庸ぁ⑿蘩硇夼鋭趧?。又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務。

　　（三）進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關稅之外，還征收增值稅。

　　（四）視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為。

　?。ㄎ澹氖仑浳锏纳a、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　?。┘鏍I應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

　?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓魇辗秶钠渌椖俊?/P>

　　三、增值稅納稅人

　　增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

　　增值稅小規(guī)模納稅人是指經營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。

　　增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合法定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　四、增值稅稅率

　　基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%.

　　五、增值稅應納稅額的計算

　　（一）增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　向購買方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。

　　銷售額和銷項稅額合并定價的，按以下公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）

　　納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。計算公式如下：

　　組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

　　（二）增值稅銷項稅額的計算

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：

　　銷項稅額 = 銷售額×稅率

　　或：銷項稅額 = 組成計稅價格×稅率

　?。ㄈ┰鲋刀愡M項稅額的計算。

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

　　1. 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：

　　（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?。?）一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　（3）一般納稅人購進免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買農業(yè)產品的進項稅額，按買價依照10%的扣除率計算進項稅。一般納稅人從農業(yè)生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。

　?。?）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。

　　（5）從事生產的企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依照10%的扣除率計算進項稅額。

　?。?）一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

　　2. 不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目（增值稅轉型試點地區(qū)另有規(guī)定，本大綱不涉及）

　?。?）購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?。?）購進固定資產的進項稅額。

　?。?）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　?。?）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　?。?）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　　（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。

　　（7）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　?。?）進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。

　?。?0）因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　實際成本 = 進價+運費+保險費+其他有關費用

　　應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率

　　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計

　　/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　3.增值稅進項稅額抵扣時限

　　工業(yè)生產企業(yè)的一般納稅人購進貨物進項稅額的抵扣時限、 商業(yè)企業(yè)的一般納稅人購進貨物進項稅額的抵扣時限，以及一般納稅人購進應稅勞務進項稅額的抵扣時限應符合稅法規(guī)定……

　　4.增值稅應納稅額的計算

　　1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式為：

　　應納稅額=當期銷項稅額 - 當期進項稅額

　　2.一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：

　　應納稅額 = 銷售額 × 征收率

　　3.進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何進項稅額。計算公式為：

　　應納稅額 = 組成計稅價格 × 稅率

　　組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅

　　4.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

　　應納稅額 = 銷售額 × 征收率

　　或：應納稅額=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率

　　六、增值稅起征點

　　個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅。

　　七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　　8.進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

　?。ǘ┰鲋刀惣{稅地點、納稅期限

　　增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點、納稅期限繳納稅款。

　　八、增值稅專用發(fā)票管理

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的領購使用范圍

　　增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當?shù)刂鞴芏悇账_。

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的開具范圍

　　增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、提供應稅勞務以及應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。

　　稅法對不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。

　?。ㄈ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具的時限

　　1.采取預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發(fā)出的當天。

　　2.采取交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

　　3.采取賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

　　4.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

　　5.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

　　6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天。

　　7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

　?。ㄋ模╀N貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，分別按以下方式辦理：

　　1.購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。

　　2.在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據。

　　3.購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。

　　第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種稅。

　　二、消費稅納稅人和征收范圍

　?。ㄒ唬┫M稅納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　?。ǘ┫M稅征收范圍

　　消費稅的征收范圍：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護膚護發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11種商品。

　　三、消費稅稅率

　　消費稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（單位稅額）。

　　四、消費稅應納稅額的計算

　?。ㄒ唬┫M稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1.實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　（1） 銷售應稅消費品銷售額的確定。應稅消費品銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用不包括下列項目：

　?、儋徺I方收取的增值稅款。

　?、谕瑫r符合下列條件代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。

　　如果應稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　應稅消費品的銷售額= 含增值稅的銷售額/（1 + 增值稅率或征收率）

　　應稅消費品的包裝物，按稅法規(guī)定計算納稅。

　?。?）自產自用應稅消費品銷售額的確定。有同類消費品銷售價格的，按照同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據。計算公式為：

　　組成計稅價格 = （成本 + 利潤）/（1－消費稅稅率）=成本×（1 + 成本利潤率）/（1 － 消費稅稅率）

　?。?）委托加工應稅消費品銷售額的確定。委托加工的應稅消費品如果受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，計算公式為：

　　組成計稅價格 = （材料成本 + 加工費）/（1－消費稅稅率）

　?。?）進口應稅消費品組成計稅價格的確定。

　　組成計稅價格 = （關稅完稅價格 + 關稅）/（1－消費稅稅率）

　　（5）納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　2.實行從量定額征稅的，計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。

　?。?）自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；

　?。?）委托加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；

　?。?）進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的，計稅依據分別是含消費稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數(shù)量。

　　（二）消費稅應納稅額的計算

　　1.實行從價定率征收的計算方法

　　應納稅額 = 銷售額（或組成計稅價格）× 消費稅稅率

　　2.實行從量定額征收的計算方法

　　應納稅額 = 應納消費品銷售數(shù)量 ×消費稅單位稅額

　　3.實行復合計稅的計算方法

　　應納稅額 = 應稅消費品銷售數(shù)量 × 消費稅單位稅額+ 應稅消費品銷售額（或組成計稅價格）× 消費稅稅率

　?。ㄈ┩赓徍臀屑庸な栈氐膽愊M品已納消費稅的抵扣

　　外購和委托加工收回規(guī)定的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。

　　當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數(shù)量計算。

　?。ㄋ模┯嬎阆M稅應納稅額的其他規(guī)定

　　納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品。以及納稅人將自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面的，按稅法規(guī)定計算征收消費稅。

　　五、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點

　?。ㄒ唬┫M稅納稅義務發(fā)生時間

　　納稅人生產應稅消費品，除金銀首飾外，均于銷售時納稅。根據銷售和結算方式有所不同。

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　4.納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　5.除鉑金首飾在生產環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天。

　　6.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。

　　7.委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

　　8.進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

　?。ǘ┫M稅納稅地點、納稅期限

　　消費稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點、納稅期限繳納稅款。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

　　二、營業(yè)稅征收范圍

　　營業(yè)稅征收范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產以及稅法規(guī)定的其他項目。

　　三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人

　?。ㄒ唬I業(yè)稅納稅人

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　　（二）營業(yè)稅扣繳義務人

　　1.委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

　　2.建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

　　3.境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

　　4.單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。

　　5.演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。

　　6.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

　　四、營業(yè)稅稅率

　　營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設置了3%和5%兩檔基本稅率。另外，娛樂業(yè)稅率為20％。

　　五、營業(yè)稅應納稅額的計算

　　（一）營業(yè)稅營業(yè)額的確定

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。

　　稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文體育業(yè)、服務業(yè)中的一些特殊業(yè)務，可以扣除相關費用后的余額為營業(yè)稅。

　　納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而又沒有正當理由的，主管稅務機關可以根據稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

　?。ǘI業(yè)稅應納稅額的計算

　　應納稅額 = 營業(yè)額×稅率

　　六、營業(yè)稅的起征點

　　營業(yè)稅納稅人個人按期納稅的起征點為月營業(yè)額200~800元；按次納稅的起征點為每日（次）營業(yè)額50元。

　　七、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　　營業(yè)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限繳納稅款。

　　第八章 企業(yè)所得稅法律制度

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆掌髽I(yè)所得稅征收范圍、納稅人；

　?。ǘ┱莆掌髽I(yè)所得稅應納稅所得額、應納稅額的計算；

　?。ㄈ┦煜て髽I(yè)所得稅的概念、稅率、征收管理

　　（四）了解資產的稅務處理。

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率

　　一、企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是指對中國境內企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)，下同）或者組織為納稅人，對其一定期間的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　二、企業(yè)所得稅征收范圍

　　凡在我國境內設立的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)，下同）或者組織，應當就其生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　三、企業(yè)所得稅納稅人

　　在中國境內，除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)以外，實行獨立經濟核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　實行獨立核算的企業(yè)和組織必須同時具備下列條件：

　　（1）在銀行開設結算賬戶；

　　（2）獨立建賬、編制財務會計報表；

　?。?）獨立計算盈虧。

　　稅法對特殊行業(yè)的納稅人作了特殊規(guī)定。

　　四、企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅基本稅率為33%；兩檔照顧性稅率分別為18%、27%.

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　企業(yè)所得稅應納稅額，按納稅人應納稅所得額乘以適用稅率計算。

　　應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅依據。

　　實行核定應稅所得率征收方式計算企業(yè)所得稅得納稅人，應按本年納稅年度的收入總額或成本、費用等項目的實際發(fā)生額和預先核定的應稅所得率計算應納稅所得額。