2006年《中級會計實務(wù)》考試大綱（一）

第一章　總　論

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆諘嬕馗拍睢⒅饕卣骷皶嫷仁?/p>

　?。ǘ┱莆諘嫼怂愕囊话阍瓌t

　?。ㄈ┱莆諘嫶_認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件

　　（四）掌握會計計量概念及計量基礎(chǔ)

　?。ㄎ澹┝私庳攧?wù)會計報告概念與分類

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　會計要素

　　會計要素，是對會計對象進行的基本分類。它分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素

　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的計量。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的概念。

　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　2.資產(chǎn)的主要特征。

　?。?）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；

　?。?）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　?。?）資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　?。ǘ┴搨?/p>

　　1.負債的概念。

　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。

　　2.負債的主要特征。

　?。?）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　?。?）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　?。?）負債是由過去的交易或事項形成的。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系

　　在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。

　?。ㄒ唬┦杖?/p>

　　1.收入的概念。

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　2.收入的主要特征。

　?。?）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的；

　?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之；

　?。?）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

　?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　?。ǘ┵M用

　　1.費用的概念。

　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　2.費用的主要特征。

　?。?）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；

　?。?）費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之；

　　（3）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

　?。ㄈ├麧?/p>

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　?。ㄋ模┦杖搿①M用、利潤三者之間的關(guān)系

　　收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。在不考慮調(diào)整因素（比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用=利潤。它是編制利潤表的基礎(chǔ)。

第二節(jié)　會計核算的一般原則

　　一、客觀性原則

　　會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、實質(zhì)重于形式原則

　　企業(yè)應(yīng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　三、相關(guān)性原則

　　企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則

　　企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　五、可比性原則

　　企業(yè)的會計核算應(yīng)按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。

　　可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)采用相同的會計處理方法。

　　六、及時性原則

　　企業(yè)的會計核算應(yīng)及時進行，不得提前或延后。

　　及時性原則要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。

　　七、明晰性原則

　　企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。

　　明晰性原則要求會計記錄準(zhǔn)確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

　　八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　企業(yè)的會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

　　九、配比原則

　　企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

　　十、歷史成本原則

　　企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　企業(yè)的會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。

　　凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。

　　十二、謹(jǐn)慎性原則

　　企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　十三、重要性原則

　　企業(yè)的會計核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第三節(jié)　會計確認(rèn)和計量

　　一、會計確認(rèn)

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)的概念

　　確認(rèn)是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。

　　會計確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或利潤表的總額中。

　?。ǘ┗敬_認(rèn)條件

　　某一項目能否作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素列入資產(chǎn)負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項基本確認(rèn)條件：

　　1.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；

　　2.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

　　會計要素之間的相互聯(lián)系表明，一個項目符合某個會計要素的定義和確認(rèn)條件，會自動要求確認(rèn)另一個會計要素。比如，在將某個項目確認(rèn)為資產(chǎn)的同時，通常會同時確認(rèn)一項負債或收入等。

　　二、會計計量

　?。ㄒ唬┯嬃康母拍?/p>

　　計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。

　　會計計量涉及選擇具體的計量基礎(chǔ)。

　　（二）會計計量基礎(chǔ)

　　會計計量基礎(chǔ)是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　會計實務(wù)中使用的計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

　　企業(yè)編制會計報表最常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結(jié)合其他計量基礎(chǔ)。

第四節(jié)　財務(wù)會計報告

　　一、財務(wù)會計報告概念

　　財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告，也稱財務(wù)報告。

　　財務(wù)會計報告主要由會計報表、會計報表附注組成。

　　二、財務(wù)會計報告分類

　　按編報期間不同，財務(wù)會計報告可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。

　　半年、季度和月度財務(wù)會計報告都是在會計年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。

　　第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項

　　［基本要求］

　　（一）掌握應(yīng)收票據(jù)的核算

　?。ǘ┱莆諔?yīng)收賬款的核算

　?。ㄈ┱莆諌馁~損失的核算

　?。ㄋ模┱莆諔?yīng)收債權(quán)出售和融資的核算

　?。ㄎ澹┝私忸A(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計量

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓

　?。ㄒ唬?yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

　?。ǘ⒊钟械膽?yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計提的利息沖減財務(wù)費用。

第二節(jié)　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

　　應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時，按向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項予以確認(rèn)。

　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價值。

第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

　　預(yù)付賬款應(yīng)按實際付出的金額入賬。

　　二、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。

第四節(jié)　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)

　?。ㄒ唬馁~的概念

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　（二）壞賬損失的確認(rèn)

　　1.企業(yè)應(yīng)于會計期末對應(yīng)收款項進行檢查，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　?。?）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回；

　?。?）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實不能收回；

　?。?）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；

　?。?）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。

　　2.企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

　　3.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應(yīng)作為重大會計差錯進行會計處理。

　　二、壞賬損失的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。

　　（二）企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應(yīng)按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。估計壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等。

　　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法等方法的同時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項，應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。

　?。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款等核算。

第五節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認(rèn)為對銀行等金融機構(gòu)的一項負債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進行處理。

　　會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　?。ǘ└阶匪鳈?quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　　（二）如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還款責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進行處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進行處理。

第三章　存　貨

　　［基本要求］

　　（一）掌握存貨初始計量的核算

　?。ǘ┱莆沾尕浧谀┯嬃康暮怂?/p>

　?。ㄈ┦煜ご尕浀拇_認(rèn)條件

　　（四）熟悉存貨減值的跡象

　?。ㄎ澹┝私獯尕洶l(fā)出的計價方法

　?。┝私獯尕洷P存和清查的方法

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　存貨的確認(rèn)

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰摯尕洶慕?jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

第二節(jié)　存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　一、外購的存貨

　　外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。

　　存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

　?。ㄒ唬┎少弮r格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　?。ǘ┢渌惤鹗侵钙髽I(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。

　?。ㄈ┢渌芍苯託w屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。

　　但是，對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：

　　1.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；

　　2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。

　　商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。

　　二、通過進一步加工而取得的存貨

　　通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

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　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。

　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過成本核算方法進行計算確定。

　?。ǘ┐尕浧渌杀?/p>

　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　下列費用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期費用。

　　3.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)計入當(dāng)期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。

　　三、投資者投入的存貨

　　投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認(rèn)的價值確定。

　　四、接受捐贈的存貨

　　接受捐贈的存貨，其成本按如下方法確定：

　　（一）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；

　?。ǘ┚栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。

　　五、委托外單位加工完成的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　六、通過債務(wù)重組取得的存貨

　　通過債務(wù)重組取得的存貨，其成本按“第十二章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　七、以非貨幣性交易換入的存貨

　　以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按“第十三章非貨幣性交易”的有關(guān)規(guī)定確定。