2006年《中級會計實務》考試大綱（六）

　　（三）如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行核算。

　　未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

　　四、會計政策變更在會計報表附注中的披露

　?。ㄒ唬┡稌嬚咦兏膬?nèi)容和理由；

　?。ǘ┡稌嬚咦兏挠绊憯?shù)，包括以下幾個方面：

　　1.采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；

　　2.會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；

　　3.比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。

　　（三）披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經(jīng)營成果的影響金額。

第二節(jié)　會計估計及其變更

　　一、會計估計及其變更概念

　?。ㄒ唬嫻烙嫷母拍?/p>

　　會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　?。ǘ嫻烙嬜兏母拍?/p>

　　會計估計變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新信息，積累了更多的經(jīng)驗，為更好地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果而對原先的估計所作的變更。

　　二、會計估計變更的核算

　　會計估計變更應采用未來適用法：

　　（一）如會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認；

　?。ǘ┤鐣嫻烙嫷淖兏扔绊懽兏斊谟钟绊懳磥砥陂g，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。

　　在具體實務中，企業(yè)應正確劃分會計政策變更和會計估計變更。如不易區(qū)別是會計政策變更，還是會計估計變更，則應視為會計估計變更，并按會計估計變更的核算方法進行處理。

　　三、會計估計變更在會計報表附注中的披露

　?。ㄒ唬┡稌嫻烙嬜兏膬?nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要變更會計估計。

　?。ǘ┡稌嫻烙嬜兏挠绊憯?shù)，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

　　（三）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。

第三節(jié)　會計差錯更正

　　一、會計差錯概念

　　會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

　　二、會計差錯更正的核算

　　（一）本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目；

　　（二）本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會計差錯，按以下規(guī)定處理：

　　1.對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。

　　非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。

　　2.對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。

　?。ㄈ儆谫Y產(chǎn)負債表日后事項的，應調(diào)整報告年度會計報表的相關項目，并按上述原則，分別報告年度和以前年度進行處理。屬于報告年度的重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關項目。

　　三、會計差錯更正在會計報表附注中的披露

　?。ㄒ唬┲卮髸嫴铄e的內(nèi)容；

　　（二）重大會計差錯的更正金額。

　　四、濫用會計政策、會計估計及其變更

　?。ㄒ唬E用會計政策和會計估計及其變更的概念

　　濫用會計政策和會計估計及其變更是指企業(yè)在具體運用國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策，以及企業(yè)在具體運用會計估計時，未按規(guī)定正確運用或隨意變更，從而不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的情形。

　　（二）濫用會計政策和會計估計及其變更的核算

　　企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應作為重大會計差錯處理。

第十五章　資產(chǎn)負債表日后事項

　　［基本要求］

　　（一）掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念

　?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　?。ㄈ┱莆召Y產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法

　?。ㄋ模┱莆召Y產(chǎn)負債表日后事項非調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法

　　（五）了解持續(xù)經(jīng)營不再適用時應披露的內(nèi)容

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。它分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。

　　財務報告批準報出日，指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間。

　　董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

第二節(jié)　調(diào)整事項

　　一、調(diào)整事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項，應作為調(diào)整事項。

　　以下是調(diào)整事項的例子：

　?。?）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)減值，或為該資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；

　　（2）表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調(diào)整；

　?。?）表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；

　?。?）發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

　　二、調(diào)整事項的處理

　?。ㄒ唬┨幚碓瓌t

　　企業(yè)應就調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和權益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用進行調(diào)整。

　　（二）具體方法

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應具體分別以下情況進行處理：

　　1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，及其調(diào)整增加的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。

　　4.通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：

　?。?）資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字（比較會計報表中應調(diào)整的相關項目的上年數(shù)）；

　　（2）當期編制的會計報表相關項目的上年數(shù)；

　　（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計報表附注相關項目的數(shù)字。

第三節(jié)　非調(diào)整事項

　　一、非調(diào)整事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項，應作為非調(diào)整事項。

　　以下是非調(diào)整事項的例子：

　?。ㄒ唬┌l(fā)行股票和債券；

　?。ǘ┵Y本公積轉(zhuǎn)增資本；

　?。ㄈν饩揞~舉債；

　　（四）對外巨額投資；

　?。ㄎ澹┌l(fā)生巨額虧損；

　?。┳匀粸暮е沦Y產(chǎn)發(fā)生重大虧損；

　?。ㄆ撸┩鈪R匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；

　?。ò耍┌l(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

　?。ň牛ν馓峁┲卮髶＃?/p>

　?。ㄊν夂炗喼卮蟮盅汉贤?；

　?。ㄊ唬┌l(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

　　（十二）發(fā)生重大會計政策變更。

　　二、非調(diào)整事項的處理

　　企業(yè)應就非調(diào)整事項，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應說明理由。

第四節(jié)　利潤分配方案中的股利

　　資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定的利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應按如下方式進行處理：

　?。?）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權益中單獨列示：

　?。?）股票股利在會計報表附注中單獨披露。

　　資產(chǎn)負債表至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定并經(jīng)股東大會或類似機構宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。

第五節(jié)　持續(xù)經(jīng)營

　　如果資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用，則企業(yè)不應在持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制會計報表；同時，還應披露如下內(nèi)容：

　?。?）不以持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表的事實；

　　（2）持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的原因；

　?。?）編制非持續(xù)經(jīng)營會計報表所采用的基礎。

第十六章 財務會計報告

　　［基本要求］

　　（一）掌握資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法

　?。ǘ┱莆蘸喜媹蟊淼暮喜⒎秶?/p>

　　（三）掌握關聯(lián)方關系及其交易應披露的內(nèi)容

　　（四）熟悉現(xiàn)金流量的分類

　?。ㄎ澹┦煜媹蟊砀阶⒌膬?nèi)容

　?。┦煜べY產(chǎn)減值準備明細表、利潤分配表和分部報表的內(nèi)容

　?。ㄆ撸┦煜し植繄蟊淼木幹品秶?/p>

　　（八）熟悉關聯(lián)方關系的判斷標準

　　（九）了解利潤分配表的內(nèi)容

　　（十）了解關聯(lián)方關系的表現(xiàn)形式

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。

　　二、資產(chǎn)負債表的編制

　　企業(yè)應以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負債表。

　?。ㄒ唬澳瓿鯏?shù)”的填列方法

　　“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　?。ǘ捌谀?shù)”的填列方法

　　“期末數(shù)”是指某一會計期末的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；

　　3.根據(jù)有關明細科目的余額計算填列；

　　4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

　　5.根據(jù)有關資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。

第二節(jié)　利潤表

　　一、利潤表的內(nèi)容和格式

　　利潤表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。

　　二、利潤表的編制

　?。ㄒ唬氨驹聰?shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編制月度報表時，應根據(jù)有關損益類賬戶的本月發(fā)生額分析填列；在編制中期報表中，應將“本月數(shù)”欄改為“上年同期數(shù)”欄，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編制年度報表時，應將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上年數(shù)”欄。

　　“本年累計數(shù)”欄，反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。

　　（二）報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

第三節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　二、現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量是指一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

　　現(xiàn)金流量可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　三、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表

　　現(xiàn)金流量表正表采用報告式的結(jié)構，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，正表中還應單設“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表補充資料

　　補充資料包括三部分內(nèi)容：（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

第四節(jié)　合并會計報表

　　一、合并會計報表概念

　　合并會計報表，是指反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。合并會計報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。

　　按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)除編制其個別會計報表外，還應當編制合并會計報表。

　　二、合并會計報表合并范圍

　　合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表編報的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

　　（一）母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。權益性資本指對企業(yè)有投票權，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本，具體包括以下3種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

　　2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。間接擁有半數(shù)以上權益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上權益性資本。

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

　　（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)。通常情況下，母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，應當視為母公司能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，因而應納入合并會計報表范圍：

　　1.通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。

　　2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。

　　3.有權任免公司董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。

　　4.在公司董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。

　　不納入合并會計報表范圍的子公司包括：

　　1.已準備關停并轉(zhuǎn)的子公司。

　　2.按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司。

　　3.已宣告破產(chǎn)的子公司。

　　4.準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。

　　5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。

　　6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　如果企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關披露：

　　1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；但為了提高會計信息的可比性，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。

　　2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。

　　3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金在有關投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下，單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息，納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金在有關投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下，單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。

第五節(jié)　會計報表附表

　　一、資產(chǎn)減值準備明細表

　　資產(chǎn)減值準備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備增減變動情況的報表。該表是資產(chǎn)負債表的附表。

　　二、利潤分配表

　　利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。

　　三、分部報表

　?。ㄒ唬┓植繄蟊硎欠从称髽I(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額情況的報表

　　分部報表按其反映的內(nèi)容不同，可分為業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。業(yè)務分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務，或一組相關的產(chǎn)品或勞務，并且承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報；地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務，并且承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔的風險和回報。

　?。ǘ┓彩菨M足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍

　　1.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，下同）；

　　2.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上；

　　3.分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。

　　在按上述條件確定分部報表的編制范圍時，應注意下列限制：

　　如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。

　　納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。

　　如果前期某一分部未滿足條件而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，應對上年度的數(shù)字進行調(diào)整，以使數(shù)字具有可比性。

第六節(jié)　會計報表附注

　　一、會計報表附注的內(nèi)容

　　會計報表附注是為了方便會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：

　?。?）不符合基本會計假設的說明；

　?。?）重大會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響；

　?。?）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；

　?。?）關聯(lián)方關系及其交易的說明；

　?。?）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

　?。?）企業(yè)合并、分立；

　?。?）重大投資、融資活動；

　?。?）會計報表中重要項目的明細資料；

　　（9）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　二、關聯(lián)方關系及其交易的披露

　?。ㄒ唬╆P聯(lián)方關系及其特征

　　關聯(lián)方一般指有關聯(lián)的各方。關聯(lián)方關系則指有關聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關系。兩方或多方形成關聯(lián)方關系通常具有的特征包括：①關聯(lián)方涉及兩方或多方，一個企業(yè)不可能構成關聯(lián)關系；②關聯(lián)方以各方之間的影響為前提，這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響；③關聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性。

　?。ǘ╆P聯(lián)方關系的判斷標準

　　在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則應將其視為關聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也應將其視為關聯(lián)方。

　　關聯(lián)方關系存在的主要形式包括：

　　1.直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如，母公司與子公司，受一母公司控制的各個子公司之間）；

　　2.合營企業(yè)；

　　3.聯(lián)營企業(yè)；

　　4.主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；

　　5.受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　在具體運用關聯(lián)方關系判斷標準時，應當遵守實質(zhì)重于形式的原則。

　?。ㄈ╆P聯(lián)方關系的披露要求

　　1.當關聯(lián)方之間存在控制和被控制關系時，無論關聯(lián)方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露如下資料：企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務；所持股份或權益及其變化。其中，“企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型”是指工商登記時注明的企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型，如企業(yè)登記注冊類型分為內(nèi)資企業(yè)，港、澳、臺商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)等類型。

　　2.當存在共同控制、重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關聯(lián)方關系；在發(fā)生交易時，應當披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)。其中，“關聯(lián)方關系的性質(zhì)”指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關鍵管理人員、主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員等。

　　（四）關聯(lián)方交易概念

　　關聯(lián)方交易指在關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的類型主要有：

　　1.購買或銷售商品；

　　2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；

　　3.提供或接受勞務；

　　4.代理；

　　5.租賃；

　　6.提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權益性資金）；

　　7.擔保和抵押；

　　8.管理方面的合同；

　　9.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；

　　10.許可協(xié)議；

　　11.關鍵管理人員報酬；

　　12.關聯(lián)方之間的債務重組、應收款項劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并等。

　　（五）關聯(lián)方交易的披露要求。

　　1.關聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露。

　　2.在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應比例；未結(jié)算項目的金額或相應比例；定價政策。

　　3.不需要披露的關聯(lián)方交易。包括：在合并會計報表中披露已包含在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易，以及在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關聯(lián)方交易。

第十七章　預算會計

　　［基本要求］

　　（一）掌握事業(yè)單位資產(chǎn)、負債的核算

　　（二）掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　?。ㄈ┱莆帐聵I(yè)單位收入、支出的構成

　?。ㄋ模┝私忸A算會計的構成

　?。ㄎ澹┝私馐聵I(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容

　　［考試內(nèi)容］

第一節(jié)　預算會計的構成

　　預算會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

第二節(jié)　事業(yè)單位資產(chǎn)和負債

　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算特點

　?。ㄒ唬╇S買隨用的零星辦公用品，在購進時直接列作支出，不作為存貨入賬。對于盤盈存貨，沖減當期支出，對于盤虧和毀損的存貨，列入當期支出。

　?。ǘ┰诤怂銓ν馔顿Y時，對于增加的對外投資，應同時增加投資基金，對于減少的對外投資，應同時減少投資基金。以購買債券的形式對外投資，在債券持有期間，不預計利息收入；實際取得利息收入時，作為其他收入。

　?。ㄈ┰诤怂愎潭ㄙY產(chǎn)時，一般情況下，對于增加的固定資產(chǎn)，應同時增加固定基金，對于減少的固定資產(chǎn)，應同時減少固定基金。固定資產(chǎn)一般不計提折舊。固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓取得的收入，應增加修購基金，報廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的損失，應沖減修購基金。

　　（四）無形資產(chǎn)的攤銷有其特殊性，不實行內(nèi)部成本核算的單位，應一次攤銷，計入事業(yè)支出；實行內(nèi)部成本核算的單位，應在受益期內(nèi)分期平均攤銷。

　　二、事業(yè)單位負債的核算特點

　?。ㄒ唬┐盏母鞣N款項，如代收的預算資金、代收的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應作為負債入賬。

　　（二）借入款項，一般不預計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

第三節(jié)　事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　一、事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念

　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。

　　二、基金

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)基金的概念

　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。

　　（二）固定基金的概念

　　固定基金是指事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

　?。ㄈＳ没鸬母拍?/p>

　　專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　　三、結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。

　　經(jīng)營結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。即，經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金）

　　四、結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進行分配。

　　結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括：一是有所得稅繳納業(yè)務的單位計算應交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）。

第四節(jié)　事業(yè)單位收入與支出

　　一、事業(yè)單位收入的構成

　　事業(yè)單位收入包括：補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入。

　　二、事業(yè)單位支出的構成

　　事業(yè)單位支出包括：撥出經(jīng)費、撥出專款、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用及銷售稅金。

第五節(jié)　事業(yè)單位會計報表

　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)負債表

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表，指反映事業(yè)單位在某一特定日期財務狀況的報表。

　　資產(chǎn)負債表的左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

　　二、事業(yè)單位收支表

　　事業(yè)單位收入支出表，指反映事業(yè)單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報表。

　　收入支出表的項目，按收入、支出的構成及其分配情況分項列示。