2006年《中級會計實務》考試大綱（五）

　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　?。ǘ┙ㄔ旌贤杀?/p>

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。

　　三、建造合同收入和費用的確認和計量

　?。ㄒ唬┙ㄔ旌贤杖爰百M用的確認和計量原則

　　1.如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

　?。?）固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備以下四項條件：

　?、俸贤偸杖肽軌蚩煽康赜嬃?；

　?、谂c合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　③在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

　?、転橥瓿珊贤呀?jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

　?。?）成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備以下兩項條件：

　?、倥c合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

　　2.如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：

　?。?）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；

　?。?）合同成本不能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。

　?。ǘ┌凑胀旯ぐ俜址ù_認建造合同收入和費用

　　按照完工百分法確認和計量建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間累計已確認的收入

　　當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前期間累計已確認的毛利

　　當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前期間預計損失準備

　　1.預計損失準備是指當合同預計總成本將超過合同預計總收入時預計的損失準備。該預計的損失，計入當期損益。

　　2.合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

第六節(jié)　關聯(lián)方交易收益的確認和計量

　　一、上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方的處理

　?。ㄒ唬┱Ｉ唐蜂N售

　　1.正常商品銷售的概念

　　正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務有關的商品銷售或勞務提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品、零售商業(yè)企業(yè)銷售商品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房、施工企業(yè)承接勞務等。

　　2.正常商品銷售收益的確認和計量

　?。?）當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20％及以上）時的處理，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。

　　（2）商品的銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例（通常為20％以下）時的處理：

　　①當實際交易價格不超過商品賬面價值120％時，按實際交易價格確認為收入。

　?、诋攲嶋H交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　有確鑿證據(jù)（例如，歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤率高于20％的，則應按合理的方法計算的金額確認為收入，例如，按商品賬面價值加上最近2年歷史資料等確定的加權平均成本利潤率與賬面價值的乘積計算的金額確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　（二）非正常商品銷售

　　1.非正常商品銷售的概念

　　非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉移應收債權，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達到或超過了重要性標準的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務范圍內所實現(xiàn)的商品銷售收入等。

　　2.非正常商品銷售收益的確認和計量

　　上市公司銷售商品給關聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　3.轉移應收債權的處理

　　上市公司將其應收債權轉移給其關聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　4.出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)，或者同時出售資產(chǎn)、負債（即凈資產(chǎn)）的處理

　　上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)出售給關聯(lián)方，或者將凈資產(chǎn)出售給關聯(lián)方，實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債賬面價值的差額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　二、關聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計處理

　?。ㄒ唬┥鲜泄臼芪袨殛P聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)

　　1.上市公司實質上未提供經(jīng)營管理服務時的處理

　　上市公司接受關聯(lián)方委托，受托經(jīng)營關聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)的，實質上并未對受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務時，取得的受托經(jīng)營收益不能確認收入，而作為關聯(lián)方給予上市公司的捐贈。

　　2.上市公司實質上提供了經(jīng)營管理服務時的處理

　　（1）受托經(jīng)營資產(chǎn)的處理。上市公司接受關聯(lián)方委托，經(jīng)營關聯(lián)方委托的資產(chǎn)，上市公司應取得的受托經(jīng)營收益確認為其他業(yè)務收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營費用如由上市公司承擔的，則作為其他業(yè)務支出處理。如果所取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％計算的金額，則應按受托資產(chǎn)賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計算的金額確認為其他業(yè)務收入，超過部分計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　?。?）受托經(jīng)營企業(yè)的處理。上市公司接受關聯(lián)方委托，經(jīng)營關聯(lián)方委托的企業(yè)，上市公司應按受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10％計算的金額三者孰低的金額，確認為其他業(yè)務收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認為收入的金額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時需承擔部分虧損的，則應承擔的虧損額直接計入當期管理費用。

　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時仍能獲得受托經(jīng)營收益的（即委托方仍支付托管經(jīng)營費用），同時也不需要上市公司承擔受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的虧損的，上市公司取得的受托經(jīng)營收益直接計入資本公積。

　　按照托管協(xié)議規(guī)定，上市公司受托經(jīng)營企業(yè)發(fā)生凈虧損時需承擔部分虧損，同時仍能獲得受托經(jīng)營收益的，上市公司取得的受托經(jīng)營收益先沖減應承擔的虧損額，取得的受托經(jīng)營收益超過應承擔的虧損額部分，計入資本公積。

　　（二）上市公司委托關聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或經(jīng)營企業(yè)

　　上市公司委托其關聯(lián)方，將部分資產(chǎn)交由關聯(lián)方經(jīng)營，或將其擁有的子公司或其他企業(yè)交由關聯(lián)方經(jīng)營，上市公司支付的委托經(jīng)營費用，直接計入當期管理費用（托管費用）；按托管協(xié)議規(guī)定，上市公司委托其他單位經(jīng)營其部分資產(chǎn)或企業(yè)的，可獲得定額收益，或按實現(xiàn)利潤的一定比例等收取委托經(jīng)營收益的，則按上述上市公司接受其關聯(lián)方委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進行會計處理。

第七節(jié)　利　潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分別項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按其具體收入和支出進行明細核算。

　　三、補貼收入的核算

　　企業(yè)實際收到先征后返的增值稅、企業(yè)按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補助、以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補助，計入補貼收入。

　　四、所得稅的核算

　?。ㄒ唬┧枚惖挠嬎?/p>

　　所得稅是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。企業(yè)應交所得稅額的計算公式為：

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率

　?。ǘ┧枚惖暮怂?/p>

　　1.稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異

　　會計制度與稅法對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍的規(guī)定不同，導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這些差異分為永久性差異和時間性差異。

　　（1）永久性差異

　　永久性差異是某一會計期間內，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。

　　（2）時間性差異

　　時間性差異是由于稅法與會計制度在確認收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。

　　2.所得稅會計處理方法

　　對稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法進行會計處理。

　?。?）應付稅款法。

　　應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期確認為所得稅費用的方法。根據(jù)該方法，本期所得稅費用是按照本期應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。應付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。

　?。?）納稅影響會計法。

　　納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分攤到以后各期。根據(jù)該方法，時間性差異的所得稅影響金額，包括在利潤表的所得稅費用項目內，以及資產(chǎn)負債表中的遞延稅款余額中。具體運用納稅影響會計法時有兩種可供選擇的方法：遞延法和債務法。

　　采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應同有關的收入和費用計入同一期間，以達到收入和費用的配比。在所得稅稅率不變的情況下，無論是采用遞延法還是債務法核算，其結果相同；但在所得稅稅率發(fā)生變化的情況下，兩種方法有所差別。在債務法下，當稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額，從而對當期所得稅費用產(chǎn)生影響；而遞延法下則無需作此調整。

　　在采用納稅影響會計法核算時，如時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款出現(xiàn)借方金額的，為了慎重起見，如在以后轉回時間性差異的時期內（一般為3年），有足夠的應納稅所得額的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映；否則，應于發(fā)生時間性差異的當期確認為當期的所得稅費用。

第八節(jié)　利潤分配

　　企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。

　　企業(yè)應分別不同的利潤分配內容進行核算。

第十二章　債務重組

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆諅鶆杖艘缘陀趥鶆召~面價值的現(xiàn)金清償債務的核算

　　（二）掌握債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的核算

　?。ㄈ┱莆諅鶆杖藢鶆辙D為本企業(yè)資本的核算

　　（四）掌握修改其他債務條件債務重組的核算

　?。ㄎ澹┱莆栈旌现亟M方式債務重組的核算

　　（六）熟悉債務重組和債務重組日的概念

　?。ㄆ撸┦煜鶆罩亟M應披露的內容

　　（八）了解債務重組方式

　　［考試內容］

第一節(jié)　債務重組概述

　　一、債務重組的概念

　　債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組僅指持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組。

　　二、債務重組的方式

　?。ㄒ唬﹤鶆杖艘缘陀趥鶆召~面價值的現(xiàn)金清償債務；

　?。ǘ﹤鶆杖艘苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；

　?。ㄈ﹤鶆杖藢鶆辙D為本企業(yè)資本；

　?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆諚l件（債權人同意延長債務償還期限、同意延長債務償還期限但要加收利息、同意延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等）；

　?。ㄎ澹┗旌现亟M，即以上兩種或兩種以上重組方式的組合。

　　三、債務重組日

　　債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

第二節(jié)　債務重組的核算

　　一、債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

　?。ㄒ唬﹤鶆杖藨獙⒅Ц兜默F(xiàn)金低于應付債務賬面價值的金額計入資本公積；

　?。ǘ﹤鶛嗳藨獙⑹盏降默F(xiàn)金低于應收債權賬面價值的金額計入當期損失。

　　二、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務

　?。ㄒ唬┎簧婕把a價

　　1.債務人應將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當期損益；

　　2.債權人應將應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已發(fā)生減值，則應在期末與相關資產(chǎn)一并計提減值準備。

　　（二）涉及補價

　　1.債務人支付補價

　?。?）債務人應先以現(xiàn)金沖減應付債務的賬面價值，再將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務剩余賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當期損益。

　?。?）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務，以現(xiàn)金抵償剩余債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減應收債權的賬面價值，沖減后的應收債權的賬面價值扣除可抵扣增值稅進項稅額（如涉及的話），加上應支付的相關稅費后的金額，作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　2.債務人收到補價

　?。?）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時收到債權人支付部分現(xiàn)金的，債務人應按應付債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，確認為當期損失或資本公積；

　?。?）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權人支付部分現(xiàn)金的，債權人應按應收債權賬面價值加上支付的現(xiàn)金和支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額后的金額（如果涉及的話），作為所接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　　三、債務人以債務轉為本企業(yè)資本

　　（一）債務人應將應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權份額和應支付的相關稅費的差額，作為資本公積；

　?。ǘ﹤鶛嗳藨磻諅鶛嗟馁~面價值加上應支付的相關稅費，作為受讓的股權的入賬價值。

　　四、修改其他債務條件

　　（一）不附或有條件

　　不附或有條件的債務重組是指在債務重組中不涉及或有支付的債務重組。

　　1.修改其他債務條件后，如債務人應付債務重組前的賬面價值大于將來應付金額，則債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額作為資本公積。

　　修改其他債務條件后，如債權人應收債權重組前的賬面余額大于將來應收金額，則債權人應先將應收債權賬面余額超過將來應收金額的差額，沖減已計提的壞賬準備，不足沖減的部分，直接計入當期損益。

　　2.修改其他債務條件后，如債務人應付債務重組前的賬面價值小于或等于將來應付金額，債務人在債務重組日不作核算。

　　修改其他債務條件后，如債權人應收債權賬面余額小于或等于將來應收金額，債權人在債務重組日不作核算，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，沖減當期財務費用。

　?。ǘ└交蛴袟l件

　　附或有條件的債務重組是指在債務重組中涉及或有支付的債務重組。

　　1.債務人在計算將來應付金額時，應將或有支出包含在將來應付金額中。在重組日，債務人應將重組債務的賬面價值與含有或有支出的將來應付金額進行比較，大于部分作為資本公積，債務重組后的賬面價值為含或有支出的將來應付金額。在或有支出實際發(fā)生時，減少重組后債務的賬面價值。

　　按債務重組協(xié)議規(guī)定的日期結清債務時，未支付的或有支出一般應轉入資本公積。但是，如果債務重組時，債務人發(fā)生債務重組損失并計入重組當期營業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出作為增加當期營業(yè)外收入（以原計入營業(yè)外支出的債務重組損失金額為限），其余部分再轉作資本公積。

　　2.債權人在計算將來應收金額時，不應將或有收益包括在將來應收金額中。在債務重組日，債權人沖減壞賬準備和確定債務重組損失時，將來應收金額不應包括或有收益?；蛴惺找娲龑崿F(xiàn)時，直接計入當期財務費用。

　　五、混合重組

　?。ㄒ唬﹤鶆杖艘袁F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務

　　1.債務人應先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務進行債務重組應遵循的原則進行處理。

　　2.債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務進行債務重組應遵循的原則進行處理。

　?。ǘ﹤鶆杖艘袁F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務

　　1閉務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按債務轉為資本進行債務重組應遵循的原則處理。

　　2閉權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權的入賬價值。

　　上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應在按規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

　?。ㄈ﹤鶆杖艘袁F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組

　　1.債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權人享有的股權的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件進行債務重組應遵循的原則處理。

　　2.債權人應將重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第（二）條第2款的規(guī)定進行處理，再按修改其他債務條件進行債務重組應遵循的原則進行處理。

　?。ㄋ模┢渌?/p>

　　1.在混合重組方式下，債務人和債權人在進行核算時，應依據(jù)債務清償?shù)捻樞?，一般情況下，應先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件。

　　2.在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本清償債務的，債權人應考慮采用兩者的公允價值相對比例確定各自的入賬價值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權不止一項，則須再按同樣的方法確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的入賬價值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例，則按協(xié)議規(guī)定進行核算。

　　第三節(jié)　債務重組的披露

　　企業(yè)應分別債務人和債權人披露債務重組的有關內容。

　　一、債務人應披露的內容

　?。ㄒ唬﹤鶆罩亟M方式；

　　（二）因債務重組而確認的資本公積總額；

　?。ㄈ鶆辙D為資本所導致的股本（實收資本）增加額；

　?。ㄋ模┗蛴兄С觥?/p>

　　二、債權人應披露的內容

　　（一）債務重組方式；

　?。ǘ﹤鶆罩亟M損失總額；

　?。ㄈ鶛噢D為股權所導致的長期投資增加額及長期投資占債務人股權的比例；

　?。ㄋ模┗蛴惺找?。

第十三章　非貨幣性交易

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆辗秦泿判越灰椎母拍?/p>

　?。ǘ┱莆詹簧婕把a價情況下非貨幣性交易的核算

　?。ㄈ┱莆丈婕把a價情況下非貨幣性交易的核算

　?。ㄋ模┦煜し秦泿判越灰讘兜膬热?/p>

　?。ㄎ澹┝私庳泿判再Y產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念

　　［考試內容］

第一節(jié)　非貨幣性交易的概述

　　非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　如支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為非貨幣性交易，應根據(jù)非貨幣性交易的核算原則進行處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進行核算。

第二節(jié)　非貨幣性交易的核算

　　一、不涉及補價的非貨幣性交易

　　對不涉及補價的非貨幣性交易，企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費確定。

　　對于非貨幣性交易中發(fā)生的換入的存貨所涉及的增值稅進項稅額，如屬可抵扣的，換入資產(chǎn)的入賬價值應按換出資產(chǎn)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　二、涉及補價的非貨幣性交易

　　（一）支付補價

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易涉及支付補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費確定。

　?。ǘ┦盏窖a價

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易涉及收到補價的，其換入資產(chǎn)的入賬價值，應按以下公式計算確定：

　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值-補價±應確認的收益（或損失）＋應支付的相關稅費

　　應確認的收益＝補價-補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值

　　-補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應交的稅金及教育費附加

　　＝1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值－應交的稅金及教育費附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×補價

　　上述公式計算出的金額如為負數(shù)，應確認為當期損失，計入營業(yè)外支出。

　　三、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易

　?。ㄒ唬┎簧婕把a價

　　企業(yè)發(fā)生涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易時，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應支付的相關稅費之和進行分配，并按分配后的各項資產(chǎn)的價值作為各單項資產(chǎn)的入賬價值。

　　（二）涉及補價

　　1.企業(yè)發(fā)生涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易時，支付補價的，換入資產(chǎn)的入賬價值，按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)賬面價值總額與補價和應支付的相關稅費之和進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。

　　2.企業(yè)發(fā)生涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易時，收到補價的，應遵循不涉及多項資產(chǎn)且收到補價情況下確定換入資產(chǎn)入賬價值的原則，確定所換入多項資產(chǎn)的入賬價值總額，再按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對所換入多項資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。

第三節(jié)　非貨幣性交易的披露

　　一、非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別；

　　二、非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應確認的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

第十四章　會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

　　［基本要求］

　　（一）掌握會計政策變更的條件

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　?。ㄋ模┱莆諘嫴铄e更正的核算

　?。ㄎ澹┱莆諡E用會計政策、會計估計及其變更的核算

　?。┦煜嬚摺嫻烙嫾捌渥兏蜁嫴铄e的概念

　?。ㄆ撸┦煜嬚?、會計估計變更和會計差錯更正應披露的內容

　?。ò耍┝私鉃E用會計政策和會計估計及其變更的概念

　　［考試內容］

第一節(jié)　會計政策及其變更

　　一、會計政策及其變更概念

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　　會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。

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　　會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　企業(yè)應按會計準則和會計制度規(guī)定的原則和方法進行核算，各期采用的會計原則和方法應保持一致，除非符合規(guī)定的變更條件，否則不得變更。

　　二、會計政策變更的條件

　　會計政策變更需符合下列條件之一：

　?。ㄒ唬┓苫驀医y(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。即企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一的會計制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。

　?。ǘ嬚叩淖兏軌蛱峁┯嘘P企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。即，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因而應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

　　以下情形不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

　　三、會計政策變更的核算

　　（一）企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：

　　1.國家發(fā)布相關的核算辦法，則按國家發(fā)布的相關核算規(guī)定進行處理；

　　2.國家沒有發(fā)布相關的核算辦法，則采用追溯調整法進行核算。

　　追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。

　　在追溯調整法下，應計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調整期初留存收益，會計報表其他相關項目也相應進行調整。會計政策變更的累積影響數(shù)是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

　?。ǘ┯捎诮?jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行核算。