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[基本要求] ?。ㄒ唬┱莆招姓聵I(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算 ?。ǘ┱莆招姓聵I(yè)單位凈資產(chǎn)的核算 ?。ㄈ┱莆招姓聵I(yè)單位收入和支出的核算 (四)掌握國庫集中收付制度 ?。ㄎ澹┦煜ば姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 [考試內(nèi)容] 第一節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債 一、資產(chǎn) (一)資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位的資產(chǎn),是指行政單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 事業(yè)單位的資產(chǎn),是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。 (二)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算 1.貨幣資金 行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。 2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 3.存貨 行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料。行政單位的存貨在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。即,行政單位購入的材料,以購價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格,直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法,確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 行政單位的庫存材料,每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況,應(yīng)當(dāng)查明原因,屬于正常的溢出或損耗,作為減少或增加當(dāng)期支出處理;屬于非正常性的毀損,應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn),包括材料、產(chǎn)成品等。事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法,確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 4.對外投資 行政單位的對外投資,是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價(jià)證券,按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。兌付、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期收入;有價(jià)證券的利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為其他收入。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的款項(xiàng)(以貨幣資金的方式對外投資)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價(jià)值(以實(shí)物或無形資產(chǎn)的方式對外投資)作為入賬價(jià)值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益,不予預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價(jià)款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 5.固定資產(chǎn) (1)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為:一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上,專用設(shè)備價(jià)值在800 元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 ?。?)固定資產(chǎn)的核算。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬。 行政單位對其占有或使用的固定資產(chǎn),每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照所減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。有償轉(zhuǎn)讓、變賣、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入,作為其他收入處理;清理固定資產(chǎn)發(fā)生支出,作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本記賬,其入賬價(jià)值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值基本相同。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在竣工決算之后發(fā)生的,計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧的固定資產(chǎn),按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià),同時(shí)沖減固定資產(chǎn)和固定基金。出售、清理報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入,增加專用基金中的修購基金;清理費(fèi)用減少專用基金中的修購基金。 6.無形資產(chǎn) 事業(yè)單位的無形資產(chǎn),是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí),將其成本予以一次性攤銷,減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出;實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷,按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。 二、負(fù)債 ?。ㄒ唬┴?fù)債的內(nèi)容 行政單位的負(fù)債,是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù),包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、應(yīng)付地方(部門)津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、暫存款等。 事業(yè)單位的負(fù)債,是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù),包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資(離退休費(fèi))、應(yīng)付地方(部門)津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。 ?。ǘ┴?fù)債的計(jì)量和核算 行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。 1.應(yīng)繳款項(xiàng) 應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。其中,應(yīng)繳預(yù)算款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng),主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算,不得長期掛賬。事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。 3.應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼 行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資(離退休費(fèi))、地方(部門)津貼補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿,進(jìn)行明細(xì)核算。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬,另行反映。 4.應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金,是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金,主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。 事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納稅金(除一般納稅人交納的增值稅)時(shí),應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等,列入銷售稅金,應(yīng)交納的所得稅,列入結(jié)余分配;同時(shí)計(jì)入應(yīng)交稅金。有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。 5.借入款項(xiàng) 事業(yè)單位的借入款項(xiàng),包括從財(cái)政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。其核算特點(diǎn)在于:一般不預(yù)計(jì)利息支出;實(shí)際支付利息時(shí),為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息,計(jì)入事業(yè)支出,為開展經(jīng)營活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息,計(jì)入經(jīng)營支出。 第二節(jié) 凈資產(chǎn) 一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位的凈資產(chǎn),是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額,包括固定基金、結(jié)余等。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn),是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中,專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金,主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。 二、凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算 (一)凈資產(chǎn)的計(jì)量 行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 (二)凈資產(chǎn)的核算 1.固定基金 固定基金,是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時(shí),按發(fā)生的實(shí)際成本入賬;接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí),按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬;盤盈固定資產(chǎn)時(shí),按重置完全價(jià)值入賬;融資租入固定資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際支付的租金入賬;盤虧、處置固定資產(chǎn)時(shí),按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),沖減固定基金。 固定基金的具體賬務(wù)處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。 2.事業(yè)基金 事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的,指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金。 事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時(shí),按實(shí)際支付的金額入賬;用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí),按評估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬;用材料對外投資時(shí),按合同協(xié)議確定的價(jià)值(以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額)入賬;轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí),按對外投資的賬面金額,沖減投資基金,轉(zhuǎn)入一般基金。投資基金的具體賬務(wù)處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。 3.專用基金 專用基金是對于事業(yè)單位而言的,指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬;減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。 4.結(jié)余 行政單位的結(jié)余,是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。 事業(yè)單位的結(jié)余,是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額,包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 ?。?)事業(yè)結(jié)余,是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為: 事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入 ?。纬鼋?jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對附屬單位補(bǔ)助 年度終了,事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 (2)經(jīng)營結(jié)余,是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為: 經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金) 年度終了,經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配,但如為虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng):一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后,結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。 第三節(jié) 收入和支出 一、收入 ?。ㄒ唬┦杖氲膬?nèi)容 行政單位的收入,是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金,包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。 事業(yè)單位的收入,是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金,包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。 ?。ǘ┦杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量 1.行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量 行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算,即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 2.事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量 事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算,即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn);事業(yè)單位的經(jīng)營收入,可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品,同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。事業(yè)單位對于長期項(xiàng)目的收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值;沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的,參照其市場價(jià)格確定。 二、支出 (一)支出的內(nèi)容 行政單位的支出,是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。 事業(yè)單位的支出,是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失,以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支,包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。 (二)支出的計(jì)量和核算 行政單位的各項(xiàng)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。 事業(yè)單位的各項(xiàng)支出,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出;無法直接歸集的,應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?/P> 三、撥出(入)???、專款支出 事業(yè)單位的撥入??睿侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 撥出???,是指撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 ??钪С?,是指由財(cái)政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途,并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。 年終結(jié)賬時(shí),對已完工的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)將撥入??钯~戶的余額與撥出??詈蛯?钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖;對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理:按規(guī)定上繳部分,沖減撥入專款,按規(guī)定留歸本單位部分,將撥入??钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。 第四節(jié) 國庫集中收付制度 一、國庫單一賬戶體系 ?。ㄒ唬﹪鴰靻我毁~戶體系的構(gòu)成 1.財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶(簡稱國庫單一賬戶); 2.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶(簡稱財(cái)政部門零余額賬戶); 3.財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶漪稱預(yù)算單位零余額賬戶); 4.財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶(簡稱預(yù)算外資金專戶); 5.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶(簡稱特設(shè)專戶)。 ?。ǘ┴?cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立 預(yù)算單位(包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位)使用財(cái)政資金,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求,向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請,財(cái)政部門審核同意后,書面通知代理銀行,為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶,但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位,需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后,由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。 ?。ㄈ└髻~戶的功能 1.國庫單一賬戶 國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用,行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。 2.財(cái)政部門零余額賬戶 財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用。 3.預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù),可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼,以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng),不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。 4.預(yù)算外資金專戶 預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng),并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。 5.特設(shè)專戶 特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng),并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。 二、支付程序 財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中,財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令,代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等,下同)或用款單位(即具體申請和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位,下同)賬戶;財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán),自行向代理銀行簽發(fā)支付指令,代理銀行根據(jù)支付指令,在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi),通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 (一)財(cái)政直接支付程序 預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總,填寫“財(cái)政直接支付匯總申請書”,報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。 財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級預(yù)算單位提出的支付申請無誤后,開具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”,經(jīng)財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后,分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令,將當(dāng)日實(shí)際支付的資金,按一級預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總,附實(shí)際支付清單與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后,開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)給一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?!柏?cái)政直接支付入賬通知書”作為一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級預(yù)算單位有所屬二級或多級預(yù)算單位的,由一級預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級或多級預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。 ?。ǘ┴?cái)政授權(quán)支付程序 財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出,工程采購支出,物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出,包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出;年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出;特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。 財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度,每月25 日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。 代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí),向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書” 基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金;代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù),控制預(yù)算單位的支付金額,并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。 預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí),填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”(或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證,下同)送代理銀行,代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”,通過零余額賬戶辦理資金支付。 (三)預(yù)算結(jié)余資金的處理 預(yù)算結(jié)余資金,是指實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi),按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算,當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。 預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后,預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算,按規(guī)定的程序申請使用資金。 三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 ?。ㄒ唬┴?cái)政直接支付的核算 1.財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量 在財(cái)政直接支付方式下,行政事業(yè)單位對于財(cái)政直接支付的資金,應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí),按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。 2.賬務(wù)處理 對于由財(cái)政直接支付的工資,行政單位的賬務(wù)處理是,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“拔入經(jīng)費(fèi)”科目;事業(yè)單位的賬務(wù)處理是,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 對于由財(cái)政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng),行政單位的賬務(wù)處理是,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“拔入經(jīng)費(fèi)”科目;事業(yè)單位的賬務(wù)處理是,借記“材料”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 對于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng),行政單位的賬務(wù)處理是,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目;事業(yè)單位的賬務(wù)處理是,借記“事業(yè)支出”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。 (二)財(cái)政授權(quán)支付的核算 1.財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量 在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí),按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。 2.賬務(wù)處理 行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后,根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“拔入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目;屬于購入固定資產(chǎn)的,同時(shí),借記“因定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記“現(xiàn)金”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 ?。ㄈ┠杲K預(yù)算結(jié)余資金的核算 1.財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理:借記“財(cái)政應(yīng)返還額度- 財(cái)政直接支付”科目,貸記“拔入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí),借記有關(guān)支出類科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度―財(cái)政直接支付”科目。 2.財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 年度終了,行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí),借記“財(cái)政應(yīng)返還額度―財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目;如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者的差額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度― 財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年初恢復(fù)額度時(shí),行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書”,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度― 財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度― 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 (一)行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級單位的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表(年度決算)。 1.資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。其中,月報(bào)和季報(bào)按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排:左方為資產(chǎn)部類,包括資產(chǎn)和支出兩大類;右邊為負(fù)債部類,包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類;資產(chǎn)部類總計(jì)=負(fù)債部類總計(jì)。年報(bào)按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式編排:左方為資產(chǎn)類;右方為負(fù)債類和凈資產(chǎn)類;資產(chǎn)合計(jì)=負(fù)債合計(jì)+凈資產(chǎn)合計(jì)。 2.收入支出總表 收入支出總表的項(xiàng)目,按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項(xiàng)列示。 ?。ǘ┦聵I(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)(年度決算)三種。 1.資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。 事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表一般按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式編排:左方為資產(chǎn)部類,包括資產(chǎn)和支出兩大類;右邊為負(fù)債部類,包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類;資產(chǎn)部類總計(jì)=負(fù)債部類總計(jì)。 2.收入支出表 收入支出表的項(xiàng)目.按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項(xiàng)列示。 二、編報(bào)年度決算的相關(guān)規(guī)定 ?。ㄒ唬┰谀甓冉K了前,應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求,對各項(xiàng)收入賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算,在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬,編報(bào)決算。 ?。ǘ┣謇?、核算年度預(yù)算收支數(shù)額和各項(xiàng)繳撥款,保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。 ?。ㄈ榱藴?zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額,凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在12 月31 日前匯達(dá)對方。主管會(huì)計(jì)單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款,截止到12 月25 日,逾期一般不再下?lián)堋?/P> ?。ㄋ模┓矊俦灸甑母黜?xiàng)收入,都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,要在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出,要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。年度單位支出決算,一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn),不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出,也不得以上級會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。 ?。ㄎ澹┬姓聵I(yè)單位的往來款項(xiàng),年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶,編入本年決算。 ?。┬姓聵I(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對賬,銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符?,F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價(jià)證券賬面數(shù)額,一般應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對相符。 ?。ㄆ撸┠杲K前,應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的,應(yīng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定作出處理,調(diào)整賬務(wù),做到賬實(shí)相符,賬賬相符。 (八)行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級單位審批后,需要調(diào)整決算數(shù)字的,應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 |
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