第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 [基本要求] ?。ㄒ唬┱莆召Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法 (二)掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法 ?。ㄈ┱莆宅F(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法 ?。ㄋ模┱莆账姓邫?quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法 ?。ㄎ澹┱莆彰抗墒找娴挠?jì)算方法 ?。┱莆蘸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則 ?。ㄆ撸┱莆蘸喜①Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法 ?。ò耍┱莆蘸喜⒗麧櫛淼膬?nèi)容、格式和編制方法 ?。ň牛┱莆蘸喜F(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法 ?。ㄊ┱莆蘸喜⑺姓邫?quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法 ?。ㄊ唬┱莆辗植繄?bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法 ?。ㄊ┱莆贞P(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求 ?。ㄊ┦煜じ阶⒌母拍詈蛨?bào)表重要項(xiàng)目的說明 [考試內(nèi)容] 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)遵循如下基本要求: (一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的,表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 ?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更,但下列情況除外: 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。 2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 (三)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,其所屬類別具有重要性的,應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。 重要性,是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的,該項(xiàng)目具有重要性。 判斷項(xiàng)目的重要性,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?;顒?dòng)等因素;判斷項(xiàng)目金額大小的重要性,應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。 ?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷,但滿足抵銷條件的除外。 資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示,不屬于抵銷。 非日?;顒?dòng)產(chǎn)生的損益,以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示,不屬于抵銷。 ?。ㄎ澹┊?dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明,但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì),以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行,是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。 ?。┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng): 1.編報(bào)企業(yè)的名稱; 2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間; 3.人民幣金額單位; 4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。 (七)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。金融企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的,可以按照其流動(dòng)性順序列示。 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債,企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的,應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的,即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議,該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議,導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期,企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為,且貸款人不能要求隨時(shí)清償,該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總,加工成報(bào)表項(xiàng)目,形成資產(chǎn)負(fù)債表。 ?。ㄒ唬澳瓿跤囝~”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致,應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 (二)“期末余額”的填列方法 “期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字,即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得: 1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列; 2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列; 3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列; 4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列; 5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的格式 在利潤表中,費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 二、利潤表的編制 (一)“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致,應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入報(bào)表的“上期金額”欄。 ?。ǘ﹫?bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。 三、每股收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。 ?。ㄒ唬┗久抗墒找?/P> 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤,除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù) ×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù) ×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間 已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算;在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下,也可以采用簡化的計(jì)算方法。 (二)稀釋每股收益 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的,應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股,是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股,是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同,包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 1.計(jì)算稀釋每股收益,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響): (1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息;(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。 2.計(jì)算稀釋每股收益時(shí),當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 3.計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí),以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。 4.認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計(jì)算稀釋每股收益時(shí),增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算: 增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格 ×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 5.稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。 ?。ㄈ┟抗墒找娴牧袌?bào) 發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股而增加或因并股而減少,但不影響所有者權(quán)益金額的,應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益,并在附注中披露下列相關(guān)信息: 1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程; 2.列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股; 3.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的分類 現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出,可以分為三類,即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中,現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?,F(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?,F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,一經(jīng)確定不得隨意變更。 二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu),分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè),還應(yīng)單設(shè)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關(guān)的補(bǔ)充資料:(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量;(2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng);(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。 三、現(xiàn)金流量表的編制 企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度,選擇采用工作底稿法、T 形賬戶法,或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、所有者權(quán)益的內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,以及與所有者(或股東,下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng),應(yīng)當(dāng)分別列示。 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目: (一)凈利潤; (二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額; (三)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額; (四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等; (五)按照規(guī)定提取的盈余公積; (六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式 所有者權(quán)益變動(dòng)表格式參見本章“第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中,母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;(2)合并利潤表;(3)合并現(xiàn)金流量表;(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;(5)附注。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 ?。ㄒ唬┠腹局苯踊蛲ㄟ^子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是,有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 ?。ǘ┠腹緭碛斜煌顿Y單位半數(shù)或以下的表決權(quán),且滿足下列條件之一的,視為母公司能夠控制被投資單位,但是,有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外: 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 (三)在確定能否控制被投資單位時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司,無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司,均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 二、合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。 (一)將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資,在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為:對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)借記“投資收益”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目。 對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目,貸記或借記“資本公積”科目。 ?。ǘ┚幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:(1)母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目;(2)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目;(3)存貨項(xiàng)目,即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;(4)固定資產(chǎn)項(xiàng)目(包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目),即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;(5)無形資產(chǎn)項(xiàng)目,即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;(6)與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。 1.長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)(或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù))簡單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。 ?。?)在子公司為全資子公司的情況下,母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。 當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí),其差額作為商譽(yù)處理,應(yīng)按其差額,借記“商譽(yù)”項(xiàng)目;母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額小于子公司所有者權(quán)益總額時(shí),其差額在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益項(xiàng)目,合并以后期間應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。 ?。?)在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為:借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目,貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。 “少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目,反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司(包括通過子公司間接享有的)的份額,即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。 當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時(shí),其差額應(yīng)比照全資子公司的情況處理。 2.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 ?。?)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理 內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí),其抵銷分錄為:借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目;內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí),其抵銷分錄為:借記“應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí),首先,將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額,借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次,應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目。再次,對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷,即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額,借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,貸記“應(yīng)收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。 ?。?)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理 對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷,應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷時(shí),借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”,“預(yù)付賬款”等科目。 某些情況下,企業(yè)內(nèi)部一個(gè)企業(yè)對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn),而是在證券市場(chǎng)上購進(jìn)的。這種情況下,一方持有至到期投資(或劃分為其他類別的金融資產(chǎn),原理相同)中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)差額,該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目。 3.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ?。?)當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)并且在會(huì)計(jì)期末形成存貨的情況下,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),一方面將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及其相對(duì)應(yīng)的銷售成本予以抵銷,另一方面將內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。進(jìn)行抵銷處理時(shí)按照內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí)按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目(或按照內(nèi)部營業(yè)收入形成期末存貨的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,按照其對(duì)應(yīng)的銷售成本的金額,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,按照內(nèi)部營業(yè)收入與其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部營業(yè)成本的差額,貸記“存貨”項(xiàng)目)。 ?。?)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,首先必須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤的金額;然后再對(duì)本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理,其具體抵銷處理程序和方法如下: 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 對(duì)于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的,將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對(duì)于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨),應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目。 4.固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷(1)購入當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理 在這種情況下,購買企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),其抵銷處理程序如下:將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,按照其銷售成本,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額(即原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額),貸記“固定資產(chǎn)― 原價(jià)”項(xiàng)目。 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí),應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額,借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。 ?。?)以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 以后會(huì)計(jì)期間,該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價(jià)在購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),其具體抵銷程序如下: 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“固定資產(chǎn)― 原價(jià)”項(xiàng)目。 將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷,并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會(huì)計(jì)期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊額,借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目。 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷,并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額,借記“固定資產(chǎn)― 累計(jì)折舊”項(xiàng)目,貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。 從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn),其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似,可比照進(jìn)行抵銷處理。 ?。ㄈ┠腹驹趫?bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的,合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 ?。?)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 ?。?)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 ?。ㄋ模┖喜①Y產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上,主要增加了三個(gè)項(xiàng)目:一是在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目,用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù),即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目,用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。三是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后,“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前,增加了,“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目,用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額。 合并資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)合01表 編制單位: ?。撸撸吣辏撸撸咴拢撸撸呷铡 挝唬涸?/P> 資 產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益) | 期末余額 | 年初余額 | 流動(dòng)資產(chǎn): | | | 流動(dòng)負(fù)債: | | | 貨幣資金 | | | 短期借款 | | | 結(jié)算備付金 | | | 向中央銀行借款 | | | 拆出資金 | | | 吸收存款及同業(yè)存放 | | | 交易性金融資產(chǎn) | | | 拆入資金 | | | 應(yīng)收票據(jù) | | | 交易性金融負(fù)債 | | | 應(yīng)收賬款 | | | 應(yīng)付票據(jù) | | | 預(yù)付款項(xiàng) | | | 應(yīng)付賬款 | | | 應(yīng)收保費(fèi) | | | 預(yù)收款項(xiàng) | | | 應(yīng)收分保賬款 | | | 賣出回購金融資產(chǎn)款 | | | 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 | | | 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金 | | | 應(yīng)收利息 | | | 應(yīng)付職工薪酬 | | | 其他應(yīng)收款 | | | 應(yīng)交稅費(fèi) | | | 買入返售金融資產(chǎn) | | | 應(yīng)付利息 | | | 存貨 | | | 其他應(yīng)付款 | | | 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) | | | 應(yīng)付分保賬款 | | | 其他流動(dòng)資產(chǎn) | | | 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金 | | | 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | | | 代理買賣證券款 | | | 非流動(dòng)資產(chǎn): | | | 代理承銷證券款 | | | 發(fā)放貸款及墊款 | | | 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 | | | 可供出售金融資產(chǎn) | | | 其他流動(dòng)負(fù)債 | | | 持有至到期投資 | | | 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | | | 長期應(yīng)收款 | | | 非流動(dòng)負(fù)債: | | | 長期股權(quán)投資 | | | 長期借款 | | | 投資性房地產(chǎn) | | | 應(yīng)付債券 | | | 固定資產(chǎn) | | | 長期應(yīng)付款 | | | 在建工程 | | | 專項(xiàng)應(yīng)付款 | | | 工程物資 | | | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | | | 固定資產(chǎn)清理 | | | 遞延所得稅負(fù)債 | | | 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | | | 其他非流動(dòng)負(fù)債 | | | 油氣資產(chǎn) | | | 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | | | 無形資產(chǎn) | | | 負(fù)債合計(jì) | | | 開發(fā)支出 | | | 所有者權(quán)益(或股東權(quán)益): | | | 商譽(yù) | | | 實(shí)收資本(或股本) | | | 長期待攤費(fèi)用 | | | 資本公積 | | | 遞延所得稅資產(chǎn) | | | 減:庫存股 | | | 其他非流動(dòng)資產(chǎn) | | | 盈余公積 | | | 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | | | 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 | | | | | | 未分配利潤 | | | | | | 外幣報(bào)表折算差額 | | | | | | 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) | | | | | | 少數(shù)股東權(quán)益 | | | | | | 所有者權(quán)益合計(jì) | | | 資產(chǎn)總計(jì) | | | 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) | | |
三、合并利潤表 (一)編制合并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ),在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響后,由母公司合并編制。編制合并利潤表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有:(1)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目;(2)內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(3)內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目折舊額及攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(4)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;(5)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目,包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目等。 1.內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理 對(duì)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí),應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。(1)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售在這種情況下,對(duì)于同一購銷業(yè)務(wù),在銷售企業(yè)和購買企業(yè)的個(gè)別利潤表中都作了反映。但從企業(yè)集團(tuán)整體來看,這一購銷業(yè)務(wù)只是實(shí)現(xiàn)了一次對(duì)外銷售,其銷售收入只是購買企業(yè)向企業(yè)集團(tuán)外部企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入,其銷售成本只是銷售企業(yè)向購買企業(yè)銷售該商品的成本。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必須將重復(fù)反映的內(nèi)部營業(yè)收入與內(nèi)部營業(yè)成本予以抵銷。編制的抵銷分錄為:借記“營業(yè)收入”等項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”等項(xiàng)目。 ?。?)母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨的抵銷處理 在內(nèi)部購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下,銷售企業(yè)是按照一般的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,計(jì)算銷售損益,并在其個(gè)別利潤表中列示。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)由此確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。對(duì)于這一內(nèi)部交易,購買企業(yè)是以支付的購貨價(jià)款作為存貨成本入賬,并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示。編制合并利潤表時(shí),應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 ?。?)對(duì)于內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨的情況,可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解:一部分為當(dāng)期購進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;另一部分為當(dāng)期購進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 2.購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間將自身的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)(作為無形資產(chǎn)等的處理原則類似)使用的情況下,編制合并利潤表時(shí),應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷;并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。在對(duì)銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時(shí),也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。 3.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷,與此相適應(yīng),需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將資產(chǎn)減值損失中包含的本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí),應(yīng)減少當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,同時(shí)減少壞賬準(zhǔn)備等余額,即按照當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“位收賬款― 壞賬準(zhǔn)備”等項(xiàng)目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。 4.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí),將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”項(xiàng)目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。 5.母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司或子公司對(duì)母公司、子公司相互之間的長期股權(quán)投資的收益,實(shí)際上就是子公司當(dāng)期營業(yè)收入減去營業(yè)成本和期間費(fèi)用、所得稅后的余額與其持股比例相乘的結(jié)果。持有全資子公司的情況下,母公司對(duì)某一子公司投資收益實(shí)際上就是該子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(假定不存在有關(guān)的調(diào)整因素)。編制合并利潤表時(shí),必須將集團(tuán)內(nèi)投資產(chǎn)生的投資收益予以抵銷。 由于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的本年利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度,反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況,因此,子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年利潤分配各項(xiàng)目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。 將上述項(xiàng)目抵銷時(shí),持有全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為:借記“股資收益”、“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“本年利潤分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”(包括轉(zhuǎn)作股本的股利,下同)、“未分配利潤― 年末”項(xiàng)目;在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“本年利潤分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤― 年末”項(xiàng)目。 (二)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映 1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 ?。?)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并利潤表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 ?。ㄈ┖喜⒗麧櫛砘靖袷?/P> 合并利潤表的格式在個(gè)別利潤表的基礎(chǔ)上,主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目,即在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目,分別反映凈利潤中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中,還應(yīng)在“凈利潤”項(xiàng)目之下增加“其中:被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目,用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 合并利潤表 會(huì)合02表 編制單位: ?。撸撸吣辏撸咴隆 ?單位:元 項(xiàng) 目 | 本期金額 | 上期金額 | 一、營業(yè)總收入 | | | 其中:營業(yè)收入 | | | 利息收入 | | | 已賺保費(fèi) | | | 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 | | | 二、營業(yè)總成本 | | | 其中:營業(yè)成本 | | | 利息支出 | | | 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 | | | 退保金 | | | 賠付支出凈額 | | | 提取保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金凈額 | | | 保單紅利支出) | | | 分保費(fèi)用 | | | 營業(yè)稅金及附加 | | | 銷售費(fèi)用 | | | 管理費(fèi)用 | | | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | | | 資產(chǎn)減值損失 | | | 加:公允價(jià)值變動(dòng)收益瀕失以“一”號(hào)填列) | | | 投資收益(損失以“一”號(hào)填列) | | | 其中:對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 | | | 匯兌收益懶失以“一”號(hào)填列) | | | 三、營業(yè)利潤(污損以“一”號(hào)填列) | | | 加:營業(yè)外收入 | | | 減:營業(yè)外支出 | | | 其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 | | | 四、利潤總額污損總額以“一”號(hào)填列) | | | 減:所得稅費(fèi)用 | | | 五、凈利潤(凈虧損以“一”號(hào)填列) | | | 歸屬于母公司所有者的凈利潤 | | | 少數(shù)股東損益 | | | 六、每股收益 | | | (一)基本每股收益 | | | (二)稀釋每股收益 | | |
注:(1)合并利潤表收入、費(fèi)用項(xiàng)目按照各類企業(yè)利潤表的相同口徑填列。 ?。?)同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期,還應(yīng)單獨(dú)列示被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 四、合并現(xiàn)金流量表 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán),在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?,F(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出,其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對(duì)外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。 (一)編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,主要有:(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。 1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者(即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司)處收購股權(quán),表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出,在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時(shí),表現(xiàn)為現(xiàn)金流入,在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入(或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入)。從企業(yè)集團(tuán)整體來看,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資和債權(quán)投資,在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利(利潤)或債券利息,表現(xiàn)為現(xiàn)金流入,在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù),表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出,在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示,在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量中作為支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 母公司向子公司當(dāng)期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品,下同)所收到的現(xiàn)金,表現(xiàn)為現(xiàn)金流入,在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款,表現(xiàn)為現(xiàn)金流出,在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來看,這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支,并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn),表現(xiàn)為現(xiàn)金流入,在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出,在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來看,這種固定資產(chǎn)處置與購置的現(xiàn)金收支,并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。 ?。ǘ┠腹驹趫?bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 ?。?)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 ?。?)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 (三)合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比,一個(gè)特殊的問題是在子公司為非全資子公司的情況下,涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。 對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中:子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中:子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。 ?。ㄋ模┖喜F(xiàn)金流量表格式 合并現(xiàn)金流量表 會(huì)合03表 編制單位: ___年__月 單位:元 項(xiàng) 目 | 本期金額 | 上期金額 | 一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量: | | | 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 | | | 客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額 | | | 向中央銀行借款凈增加額 | | | 向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額 | | | 收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金 | | | 收到再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額 | | | 保戶儲(chǔ)金及投資款凈增加額 | | | 處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額 | | | 收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金 | | | 拆入資金凈增加額 | | | 回購業(yè)務(wù)資金凈增加額 | | | 收到的稅費(fèi)返還 | | | 收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | | 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | | | 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 | | | 客戶貸款及墊款凈增加額 | | | 存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額 | | | 支付原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)的現(xiàn)金 | | | 支付利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金 | | | 支付保單紅利的現(xiàn)金 | | | 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | | | 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) | | | 支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | | 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | | | 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | | | 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量: | | | 收回投資收到的現(xiàn)金 | | | 取得投資收益收到的現(xiàn)金 | | | 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | | | 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 | | | 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | | 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | | | 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn) | | | 金投資支付的現(xiàn)金 | | | 質(zhì)押貸款凈增加額 | | | 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 | | | 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | | 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | | | 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | | | 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量: | | | 吸收投資收到的現(xiàn)金 | | | 其中:子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 | | | 取得借款收到的現(xiàn)金 | | | 發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 | | | 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | | 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) | | | 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | | | 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 | | | 其中:子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤 | | | 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 | | | 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) | | | 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | | | 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 | | | 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 | | | 加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 | | | 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 | | |
五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目,主要有:(1)母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷;(2)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。 (一)編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目 1.母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷 母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資,并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。 2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度,反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況,因此,子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配各項(xiàng)目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。 進(jìn)行抵銷時(shí),在子公司為全資子公司的情況下,應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”、“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“利潤分配― 提取盈余公積”,、“位付股利”(包括轉(zhuǎn)作股本的股利,下同)、“未分配利潤― 年末”項(xiàng)目;在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤― 年初”項(xiàng)目,貸記“利潤分配― 提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤― 年末”項(xiàng)目。 ?。ǘ┖喜⑺姓邫?quán)益變動(dòng)表格式及相關(guān)項(xiàng)目列示說明 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同。在存在少數(shù)股東的情況下,合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目,用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的列示說明: 1.“生年年末余額”欄,反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。 2.“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”欄,反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。 3.“本年增減變動(dòng)額”欄下相關(guān)項(xiàng)目反映的內(nèi)容: (1)“凈利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額,并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤”欄。 ?。?)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額,并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)合:04 表 編制單位: ______年度 單位: 元 項(xiàng) 目 | 本年金額 | 上年金額 | 歸屬于母公司所有者權(quán)益 | 少 數(shù) 股 東 權(quán) 益 | 所 有 者 權(quán) 益 合 計(jì) | 歸屬于母公司所有者權(quán)益 | 少 數(shù) 股 東 權(quán) 益 | 所 有 者 權(quán) 益 合 計(jì) | 實(shí)收 資本 (或股本) | 資 本 公 積 | 減 : 庫 存 股 | 盈 余 公 積 | 一 般 風(fēng) 險(xiǎn) 準(zhǔn) 備 | 未 分 配 利 潤 | 其 他 | 實(shí) 收 資 本 (或 股 本) | 資 本 公 積 | 減 : 庫 存 股 | 盈 余 公 積 | 一 般 風(fēng) 險(xiǎn) 準(zhǔn) 備 | 未 分 配 利 潤 | 其 他 | 一、上年年未余額 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 加:會(huì)計(jì)政策變更 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 前期差錯(cuò)更正 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 二、本年年初余額 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 三、本年增減變動(dòng)金額(減少以“-”號(hào)填列) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | (一)凈利潤 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | (二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 4.其他 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 上述(一)和(二)小計(jì) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | (三)所有者投入和減少資本 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 1.所有者投入資本 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 3.其他 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | (四)利潤分配 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 1.提取盈余公積 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2.提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 3.對(duì)所有者或(股東)的分配 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 4.其他 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | (五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 1.資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本) | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 3.盈余公積彌補(bǔ)虧損 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 4.其他 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 四、本年年未余額 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
?。?)“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目,反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 ?。?)“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目,反映《企業(yè)根據(jù)仕業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)――所得稅》 規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額,并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 ?。?)“凈利潤”項(xiàng)目和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額。 ?。?)“析有者投入資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本,包括實(shí)收資本和資本溢價(jià),并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。 (7)“般份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目,反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額,并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。 (8)“年利潤分配”下各項(xiàng)目,反映當(dāng)年對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額,并對(duì)應(yīng)列在“朱分配利潤”和“盈余公積”欄。 (9)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目,反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng),包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。 第七節(jié) 附注 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息,主要包括下列內(nèi)容: 一、企業(yè)的基本情況 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。 ?。ǘ┢髽I(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)。 ?。ㄈ┠腹疽约凹瘓F(tuán)最終母公司的名稱。 ?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ),以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。 五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》 及其應(yīng)用指南的規(guī)定,披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。 六、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序,采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì),應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。 ?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價(jià)值等信息。 ?。ǘ?yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。 ?。ㄈ┐尕?/P> 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2.確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4.用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。 (四)可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值等信息。 ?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露持有至到期投資的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。 ?。╅L期股權(quán)投資 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單,包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例; 2.合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息,包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額; 3.被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況; 4.當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額; 5.與對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。 (七)投資性房地產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式; 2.采用成本模式的,投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷,以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況; 3.采用公允價(jià)值模式的,公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法,以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響; 4.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由,以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響; 5.當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。 ?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法; 2.各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率; 3.各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額; 4.當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用; 5.對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值; 6.準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 ?。ň牛o形資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額; 2.使用壽命有限的無形資產(chǎn),其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù); 3.無形資產(chǎn)的攤銷方法; 4.用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況; 5.計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。 (十)交易性金融負(fù)債 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融負(fù)債的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值的信息等。 ?。ㄊ唬┞毠ば匠?/P> 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,及其期末應(yīng)付未付金額; 2.應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),及其期末應(yīng)付未付金額; 3.應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金額; 4.為職工提供的非貨幣性福利,及其計(jì)算依據(jù); 5.應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,及其期末應(yīng)付未付金額; 6.其他職工薪酬。 ?。ㄊ?yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)交稅費(fèi)的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。 (十三)短期借款和長期借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露短期借款、長期借款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。對(duì)于期末逾期借款,應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。(十四)應(yīng)付債券 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)付債券的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。 ?。ㄊ澹╅L期應(yīng)付款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露長期應(yīng)付款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。 (十六)營業(yè)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。 (十七)公允價(jià)值變動(dòng)收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值變動(dòng)收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。 ?。ㄊ耍┩顿Y收益 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。 ?。ㄊ牛p值損失 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失本期、上期發(fā)生額等信息。 ?。ǘI業(yè)外收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)外收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。 ?。ǘ唬I業(yè)外支出 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)外支出的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。 ?。ǘ┧枚?/P> 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分; 2.所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明; 3.未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日,還應(yīng)披露到期日); 4.對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損,在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù); 5.未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的,與對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。 ?。ǘ┱a(bǔ)助 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.政府補(bǔ)助的種類及金額; 2.計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額; 3.本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。 ?。ǘ模┓秦泿判再Y產(chǎn)交換 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 2.換入資產(chǎn)成本的確定方式。 3.換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ?。ǘ澹┕煞葜Ц?/P> 1.當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。 2.期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)的范圍和合同剩余期限。 3.當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格。 4.股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 ?。ǘ﹤鶆?wù)重組 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.債務(wù)重組方式; 2.確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額; 3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例; 4.或有應(yīng)收金額; 5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.債務(wù)重組方式; 2.確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額; 3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額; 4.或有應(yīng)付金額; 5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。 ?。ǘ撸┙杩钯M(fèi)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額; 2.當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。 (二十八)外幣折算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額; 2.處置境外經(jīng)營對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。 ?。ǘ牛┢髽I(yè)合并 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,合并方應(yīng)當(dāng)披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息: 1.參與合并企業(yè)的基本情況; 2.屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù); 3.合并日的確定依據(jù); 4.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的,所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值;以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則,以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例; 5.被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值;被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況; 6.合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況; 7.被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明; 8.合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,購買方應(yīng)當(dāng)披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息: 1.參與合并企業(yè)的基本情況; 2.購買日的確定依據(jù); 3.合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法; 4.被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值; 5.合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負(fù)債的情況; 6.被購買方自購買日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況; 7.商譽(yù)的金額及其確定方法; 8.因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額; 9.合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。 ?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.預(yù)計(jì)負(fù)債。 ?。?)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 ?。?)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。 (3)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 2.或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。 ?。?)或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 ?。?)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 ?。?)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?;無法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。 3.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。 4.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的,企業(yè)無須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。 ?。ㄈ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息: 1.每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明原因。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 七、分部報(bào)告 企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。 對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。 ?。ㄒ唬﹨^(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部 企業(yè)披露分部信息,應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。 業(yè)務(wù)分部,是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 地區(qū)分部,是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的,可以予以合并:(1)具有相近的長期財(cái)務(wù)業(yè)績,包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等;(2)確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。 ?。ǘ┐_定報(bào)告分部 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入,且滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部: 1.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。 2.該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額,占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。 3.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。 報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的,應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部(即使它們未滿足上述規(guī)定的條件),直到該比重達(dá)到75%. 企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的,即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得,仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的,企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要,即使本期未滿足上述規(guī)定條件的,仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。 ?。ㄈ┡斗植啃畔?/P> 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。 (1)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的,披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部,次要形式是地區(qū)分部。 ?。?)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的,披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部,次要形式是業(yè)務(wù)分部。 (3)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動(dòng)所在國家或地區(qū)差異影響的,披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部,次要形式是地區(qū)分部。 在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí),應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù),同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì),主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù),或者經(jīng)營所在國家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)內(nèi)部報(bào)告制度的安排,通常會(huì)考慮或結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)等相關(guān)因素。 2.對(duì)于主要報(bào)告形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。 分部收入,是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成,通常為營業(yè)收入。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): ?。?)利息收入和股利收入,如采用成本法核算的長期股權(quán)投資的股利收入(投資收益)、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等。但是,分部的日?;顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。 ?。?)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是,分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。 ?。?)營業(yè)外收入,如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。 分部費(fèi)用,是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成,通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): ?。?)利息費(fèi)用,如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是,分部的日?;顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。 ?。?)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是,分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。 ?。?)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是,企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用,屬于分部費(fèi)用。 (4)營業(yè)外支出,如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。 ?。?)所得稅費(fèi)用。 分部利潤(虧損),是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中,分部利潤(虧損)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。 分部資產(chǎn),是指分部經(jīng)營活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn),不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí),當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 分部負(fù)債,是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債,不包括遞延所得稅負(fù)債。 分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的,利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。 企業(yè)披露的分部信息,應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入(包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入)相銜接;分部利潤(虧損)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤(虧損)和企業(yè)凈利潤(凈虧損)相銜接;分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接;分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。 3.次要報(bào)告形式的分部信息 分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的,應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息: ?。?)對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10Ok 或者以上的地區(qū)分部,以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入。 ?。?)分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10Ok 或者以上的地區(qū)分部,以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。 分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的,應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息: ?。?)對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10Ok 或者以上的業(yè)務(wù)分部,應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入。 ?。?)分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10Ok 或者以上的業(yè)務(wù)分部,應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。 八、關(guān)聯(lián)方披露 ?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方及其判斷 1.關(guān)聯(lián)方的定義。 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。 2.下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方: ?。?)該企業(yè)的母公司; (2)該企業(yè)的子公司; (3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè); (4)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方; ?。?)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方; ?。?)該企業(yè)的合營企業(yè); (7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè); ?。?)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員; ?。?)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員; ?。?0)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 3.僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方,不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方: ?。?)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu); ?。?)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商; ?。?)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。 4.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 5.在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 (二)關(guān)聯(lián)方交易及其判斷 關(guān)聯(lián)方交易,是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng): 1.購買或銷售商品; 2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn); 3.提供或接受勞務(wù); 4.擔(dān)保; 5.提供資金憤款或股權(quán)投資); 6.租賃; 7.代理; 8.研究和開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移; 9.許可協(xié)議; 10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算; 11.關(guān)鍵管理人員薪酬。 (三)關(guān)聯(lián)方披露 1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息: ?。?)母公司和子公司的名稱。 母公司不是該企業(yè)最終控制方的,還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。 母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的,還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。 ?。?)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。 (3)母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括: ?。?)交易的金額; ?。?)未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息; ?。?)未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額; ?。?)定價(jià)政策。 3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易,在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下,可以合并披露。 4.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 |