1999年度注冊會計師考試《審計》試題及答案

　　一、單項選擇題（本題型共15題。從每題的備選答案中選出正確的一個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共15分。）

　　1.注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍，不包括（ ）。

　　A.管理咨詢、投資咨詢　　B.代理記賬、稅務(wù)代理

　　C.資產(chǎn)評估　　　　　　　D.驗資

　　2.下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（ ）。

　　A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定　　B.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定

　　C.“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定　　D.“表達與披露”認(rèn)定

　　3.注冊會計師在出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在意見段前增加說明段，明確說明理由，并在可能情況下，指出其（ ）。

　　A.對審計意見的影響　　　　B.對會計報表反映的影響程度

　　C.對會計報表審計的影響　　D.對被審計單位財務(wù)狀況的影響程度

　　4.注冊會計師在編制盈利預(yù)測審核報告時，如與被審核單位在審核意見方面存在異議且無法協(xié)商一致，應(yīng)當(dāng)（ ）。

　　A.與被審核單位進一步協(xié)商，以消除異議

　　B.在意見段之后增加說明段予以反映

　　C.在意見段之前增加說明段予以反映

　　D.修改范圍段和意見段

　　5.下列各項中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性測試的審計目標(biāo)的是（ ）。

　　A.確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循

　　B.確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計單位所有

　　C.確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確

　　D.確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)

　　6.在會計報表審計中，注冊會計師必須使用分析性復(fù)核程序的階段是（ ）。

　　審計計劃階段　　實質(zhì)性測試階段　　審計報告階段

　　A.是是是　　B.是否是　　C.否否是　　D.否是否

　　7.注冊會計師審查無形資產(chǎn)的增減及計價時，不應(yīng)專門審查的是（ ）。

　　A.每項無形資產(chǎn)增減的授權(quán)批準(zhǔn)文件

　　B.不同來源的無形資產(chǎn)的計價方法，特別是商譽的計價處理

　　C.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進行了適當(dāng)處理

　　D.無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露

　　8.注冊會計師在會計報表審計中充分了解控制程序的目的，是為了（ ）。

　　A.合理制定具體審計計劃

　　B.識別和理解被審計單位交易、事項的主要類別及其發(fā)生過程和會計處理過程

　　C.評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施

　　D.評價相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，運行是否有效

　　9.固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標(biāo)不應(yīng)包括（ ）。

　　A.確定固定資產(chǎn)的增加、減少是否符合預(yù)算和經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

　　B.確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定

　　C.確定適當(dāng)?shù)恼叟f政策和方法是否得到一貫遵守

　　D.確定折舊額的計算是否正確

　　10.下列各項中，屬于注冊會計師總體審計計劃審核事項的是（ ）。

　　A.審計程序能否達到審計目標(biāo)

　　B.審計程序能否適合各審計項目的具體情況

　　C.對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)

　　D.重點審計程序的制定是否恰當(dāng)

　　11.注冊會計師在特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告中，應(yīng)在意見段說明（ ）。

　　A.所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允表達

　　B.會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則

　　C.所審計會計報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定

　　D.對所審計會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示的意見

　　12.有關(guān)審計抽樣的下列表述中，正確的是（ ）。

　　A.注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.審計抽樣適用于符合性測試和實質(zhì)性測試中的所有審計程序

　　C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇

　　D.信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效率

　　13.有關(guān)審計證據(jù)的下列表述中，正確的是（ ）。

　　A.注冊會計師獲取的環(huán)境證據(jù)一般屬于基本證據(jù)

　　B.注冊會計師自行獲取的審計證據(jù)通常比被審計單位提供的證據(jù)可靠

　　C.注冊會計師運用觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算、檢查和分析性復(fù)核等方法，均可獲取書面證據(jù)

　　D.注冊會計師運用觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算、檢查和分析性復(fù)核等方法，均可獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計證據(jù)

　　14.有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（ ）。

　　A.只有當(dāng)注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托

　　B.只要有法、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的個別事項超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托

　　C.應(yīng)在審計報告的范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計

　　D.應(yīng)在審計報告的意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況

　　15.下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（ ）。

　　A.注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

　　C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)

　　D.注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行

　　二、多項選擇題（本題型共14題。從每題的備選答案中選出正確的多個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）

　　1.會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，包括（ ）。

　　A.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作　　　　B.商定審計收費

　　C.明確審計業(yè)務(wù)的目的、性質(zhì)和范圍　　D.評價會計師事務(wù)所的勝任能力

　　2.注冊會計師運用專業(yè)判斷確定已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括（ ）。

　　A.審計的成本與效益

　　B.審計風(fēng)險及具體審計項目的重要性

　　C.審計經(jīng)驗

　　D.審計證據(jù)的類型與獲取途徑

　　3.下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則的有（ ）。

　　A.確定是否接受委托

　　B.確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　C.執(zhí)行審計程序

　　D.評價審計結(jié)果

　　4.下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險，評估為高水平的有（ ）。

　　A.被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制失效

　　B.注冊會計師難以評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

　　C.注冊會計師不擬進行符合性測試

　　D.注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表

　　5.下列各項中，與注冊會計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量存在反向變動關(guān)系的有（ ）。

　　A.抽樣風(fēng)險　　　B.可信賴程度

　　C.可容忍誤差　　D.預(yù)期總體誤差

　　6.在進行符合性測試時，注冊會計師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。

　　A.增加樣本量　　　　　　B.執(zhí)行替代審計程序

　　C.修改實質(zhì)性測試程序　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　7.下列審計程序中，屬于證實銀行存款存在的重要程序有（ ）。

　　A.盤點庫存現(xiàn)金　　　　B.審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.函證銀行存款余額　　D.審查銀行存款收支截止的正確性

　　8.下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的有（ ）。

　　A.因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　C.注冊會計師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度

　　D.被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項，提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)

　　9.注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時，應(yīng)當(dāng)（ ）。

　　A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符

　　B.檢查長期投資超過凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注中恰當(dāng)披露

　　C.盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符

　　D.檢查一年內(nèi)到期的長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符

　　10.注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施符合性測試的重點包括（ ）。

　　A.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異

　　B.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

　　C.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出

　　D.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等的會計記錄的適當(dāng)性

　　11.注冊會計師對長期借款進行實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)獲取的審計證據(jù)包括（ ）。

　　A.長期借款明細(xì)表

　　B.長期借款的合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件

　　C.相關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件

　　D.重大長期借款的函證回函和逾期長期借款的展期協(xié)議

　　12.有關(guān)收入和費用審計的下列表述中，正確的有（ ）。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表項目的審計要結(jié)合審查收入與費用項目

　　B.通過資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)的審計，可大致驗證該期間的損益情況

　　C.收入和費用審計較多地運用分析性復(fù)核程序

　　D.收入和費用審計是資產(chǎn)負(fù)債表審計的附帶工作

　　13.關(guān)于會計報表組成部分的審計報告的下列表述中，正確的有（ ）。

　　A.注冊會計師應(yīng)在范圍段中指出，會計報表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議

　　B.注冊會計師應(yīng)在意見段中說明，所審計會計報表組成部分在所有重大方面按該基礎(chǔ)進行了公允表達

　　C.如已對會計報表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，注冊會計師就不應(yīng)再對該組成部分出具審計報告

　　D.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位，不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后，附送整體會計報表，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解

　　14.有關(guān)會計報表審計的下列表述中，正確的有（ ）。

　　A.注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)采用抽樣審計方法

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　C.注冊會計師的審計意見，只能為確定已審計會計報表的可靠程度、被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率和效果提供合理保證，而不能提供絕對保證

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍

　　三、判斷題（本題型共14題。在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分；答案錯誤的，每題倒扣1分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共21分。）

　　1.對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務(wù)所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊。（ ）

　　2.凡與被審計單位會計報表及注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均應(yīng)屬于會計報表的審計范圍。（ ）

　　3.注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守獨立審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，并合理運用國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（ ）

　　4.注冊會計師對直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在編制和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。（ ）

　　5.當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用的審計檔案。（ ）

　　6.不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進行符合性測試和實質(zhì)性測試。（ ）

　　7.在評價審計結(jié)果時，如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。（ ）

　　8.注冊會計師實施有關(guān)審計程序后，如仍認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（ ）

　　9.注冊會計師將從被審計單位或其他第三者獲取的資料形成審計工作底稿時，除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。（ ）

　　10.對會計報表審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)在審計報告意見段之后增加說明段予以說明。（ ）

　　11.當(dāng)被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表進行審計時，該注冊會計師如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對該簡要會計報表出具審計報告。（ ）

　　12.注冊會計師評價相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險為低水平時，應(yīng)在審計工作底稿中記錄該評價結(jié)論及其依據(jù)。（ ）

　　13.注冊會計師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。（ ）

　　14.應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用否定式函證。（ ）

　　四、簡答題（本題型共4題，其中第1.2.3題每題各5分，第4題為4分。本題型共19分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

　　1.請簡要說明下表列出的會計師事務(wù)所的五項全面質(zhì)量控制政策的含義，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)

全面質(zhì)量控制政策	含　義
1.職業(yè)道德原則
2.專業(yè)勝任能力
3.督導(dǎo)
4.業(yè)務(wù)承接
5.監(jiān)控

　　2.ABC有限公司系由甲公司（合資中方，國有企業(yè)）、乙公司（合資中方，非國有企業(yè)）和丙公司（合資外方）共同出資組建的外商投資企業(yè)。合同、協(xié)議和章程規(guī)定，BC有限公司的注冊資本幣別為人民幣；甲公司以房屋及建筑物、土地使用權(quán)出資；乙公司以國內(nèi)機器設(shè)備出資；丙公司以貨幣資金（美元）、進口機器設(shè)備（以美元計價）出資，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算為人民幣。甲、乙、丙公司按照合同、協(xié)議和章程辦理了出資事宜，并委托北京東方會計師事務(wù)所進行驗資。請分別簡要說明注冊會計師驗證甲、乙、丙公司出資額時所認(rèn)可的作價依據(jù)。

　　3.A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1997年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：

會計報表項目名稱	金　額
資產(chǎn)總計	180000
股東權(quán)益合計	88000
主營業(yè)務(wù)收入	240000
利潤總額	36000
凈利潤	24120

　　要求：

　?。?）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司1997年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。

　?。?）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。

　?。?）簡要說明重要性。

1999年度注冊會計師考試審計參考答案

　　一、單項選擇題

　　1-5.D　B　B　B　A 　　6-10.B　D　A　A　C　　　11-15.A　A　B　B　D

　　二、多項選擇題

　　1-5.ABCD.BCD.BD.ABC.AC 　6-10.AC.BC.ABCD.ABD.ABC　11-14.ABCD.ABC.ABD.BD

　　三、判斷題

　　1-14.〇〇╳〇╳╳〇╳〇╳〇〇╳╳

　　四、簡答題（本題型共4題，其中第1.2.3題每題各5分，第4題為4分。本題型共19分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

　　1．答案：

　　依據(jù)：教材第47至52頁。

　　評分標(biāo)準(zhǔn)：本題共5分，共5個要點，每答對1個要點得l分。其中，第2個要點分兩小點，每答對1小點得0.5分。

　　2.答案：（1）驗證甲公司出資額時所認(rèn)可的作價依據(jù)

　　1）對房屋及建筑物出資，以經(jīng)法定評估機構(gòu)評估，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的評估結(jié)果為作價依據(jù)。

　　2）對土地使用權(quán)出資，以經(jīng)出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓的價值為作價依據(jù)。

　　（2）驗證乙公司出資額時所認(rèn)可的作價依據(jù)對乙公司出資的國內(nèi)機器設(shè)備，以出資各方協(xié)商一致的價值為作價依據(jù)。

　?。?）驗證丙公司出資額時所認(rèn)可的作價依據(jù)

　　1）對外幣出資，以出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　　2）對進日機器設(shè)備出資，以經(jīng)過國家商檢部j司或由其認(rèn)定的其他鑒定機構(gòu)鑒定的美元價值，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。

　　依據(jù)：教材第552至558頁。

　　評分標(biāo)準(zhǔn)：本題共5分，其中：（1）為2分，2個要點，每答對1個要點得1分；（2）為1分，1個要點，答對的得1分；（3）為2分，2個要點，每答對1個要點得1分。

　　3.答案：（1）計算確定XYZ股份有限公司1997年度會計報表層次的審計重要性水平

　?。?）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系：重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

　?。?）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。

　　依據(jù)：教材第六章第三節(jié)。

　　評分標(biāo)準(zhǔn)：要求（l）共2分，列示計算過程并算時4個“乘積”的得1分，答對會計報表層次的重要性水平為880萬元的得1分，計算過程列示形式不限。要求（2）共l.5分，措辭不求統(tǒng)一。

　　要求（3）共15分，措辭不求統(tǒng)一。

　　4.答案：（1）在下列情況下，注冊會計師應(yīng)對被審計單位會計報表的期初余額作適當(dāng)審計：1）首次接受委托涉及的會計報表期初余額；2）在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)。

　?。?）注冊會計師審計期初余額的目的在于：1）證實期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；2）證實上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?）證實上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚?，并與本期一致。

　　依據(jù)：教材第十七章第一節(jié)。

　　評分標(biāo)準(zhǔn)：要求（1）共1分，2個要點，每答對1個要點得0.5分；要求（2）共3分，3個要點，每答對1個要點得1分。措辭不求統(tǒng)一。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題8分，第2題16分。本題型共24分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。根據(jù)題意，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請予列示。）

　　1.答案：1）內(nèi)容（l）中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77萬元/應(yīng)收賬款年末余額16 553萬元=3.2‰，與會計政策規(guī)定的5％的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2－3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2 874萬元，通常，在公司1997年度末發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。

　　2）內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊——土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。

　　3）內(nèi)容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11 650萬元長期借款的借款期限為“1994年9月一1998年8月”，按照《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在編制會計報表時，應(yīng)對其進行會計報表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目。

　　4）內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品1997年的銷售毛利率為17.56%，大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利水平。

　　5）內(nèi)容（5）中右能存在1處不合理之處：在公司1997年度合并會計報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易。這是因為，在合并會計報表中，企業(yè)集團作為一個會計主體看待，集團內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會計報表時予以抵銷，無需予以披露。

　　6）內(nèi)容（6）可能存在1處不合理之處：該項銷售退回事宜不應(yīng)在1997年度合并會計報表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”部分披露，而應(yīng)調(diào)整1997年度會計報表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。因為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，這類銷售退回屬于“調(diào)整事項”。

　　2.答案：（1）

　　1）審計發(fā)現(xiàn)的上述第（1）個事項屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計和會計差錯更正》規(guī)定的“會計估計變更”，A和B注冊會計師應(yīng)建議公司在會計報表附注中披露：會計估計變更的內(nèi)容和理由；會計估計變更的影響數(shù)。

　　2）審計發(fā)現(xiàn)的上述第（2）個事項影響利潤總額280萬元，應(yīng)建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：

　　借：財務(wù)費用——利自支出　　280萬

　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息　　280萬

　　3）審計發(fā)現(xiàn)的上述第（3）個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，這類“已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損”的事項屬于“調(diào)整事項”，該事項影響利潤總額40萬元，應(yīng)建議公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：

　　借：管理費用　　35萬

　　　　營業(yè)外支出——非常損失　　5萬

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　40萬

　　4）審計發(fā)現(xiàn)的上述第（4）個事項影響利潤總額4.18萬元，應(yīng)建議公司調(diào)整，審計調(diào)整分錄為：

　　借：管理費用——折舊費　　4.18萬

　　　　貸：累計折舊　　4.18萬

　　5）審計發(fā)現(xiàn)的上述第（5）個事項，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，這類“自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失”理基屬于“非調(diào)整事項”。應(yīng)建議公司在會計報表附注中披露。

　?。?）A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出否定意見審計報告。這是因為：

　　1）公司未予調(diào)整或披露的第（1）、（2）、（3）、和（5）、這4個事項，均屬金額較重大或性質(zhì)較嚴(yán)重，會計處理方法的選用嚴(yán)重違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定。

　　2）公司審計前利潤總額為300萬元，考慮建議的審計調(diào)整，其實際虧損應(yīng)為24.18萬元。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相奕的審計調(diào)整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計報表使用者。

　?。?）A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶解釋段的無保留意見的審計報告。這是因為：1）第（4）個事項公影響利潤競賽4.18萬元。遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會計報表層次的重要性水平。公就該事項而言，注冊會計師仍應(yīng)出具無保留意見的審計報告；2）第（5）個事項屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》規(guī)定的“非調(diào)整事項”，由于其金額較大。性質(zhì)較嚴(yán)重，雖然公司已經(jīng)接受建議，同意在會計報表附注中披露，注冊會計師仍有必要在審計報告的意見段之后增列說明予以反映。

　　（4）經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，1998年10月31日，貴公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目40萬元、貸記“產(chǎn)成品”科目40萬元的會計處理。1999年1月查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，該事項應(yīng)計入1998年度損失，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司1998年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)虛增40萬元，1998年度利潤及利潤分配表的利潤虛增40萬元。

　　我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述存貨短缺的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1998年12月31日的財務(wù)狀況和1998年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

　　此外，我們注意到，如會計報表附注××所述，1999年1月10日，貴公司原材料倉庫因火災(zāi)造成Z原材料毀損250萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進行了相應(yīng)的會計處理。

　　依據(jù)：教材第六章第三節(jié)、第十七章第六節(jié)。

　　評分標(biāo)準(zhǔn)：要求（1）共5分，共5項內(nèi)容，每答對1個審計調(diào)整分錄或1個處理建議得1分。

　　要求（2）共3分，其中：答對審計報告意見類型得1分；2點理由，每答對1點得1分，措辭不求統(tǒng)一。

　　要求（3）共3分，其中：答對審計報告意見類型得1分；2點理由，每答對1點得1分，措辭不求統(tǒng)一。

　　要求（4）共5分，共3段，其中：第1段共3個要點，每答對1個要點得1分；第2段準(zhǔn)確表述審計意見“三性”的得1分；第3段清晰表述了重要事項的得1分。第1段和第3段措辭不求統(tǒng)一。