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2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(二)及參考答案(上)

來(lái)源: 編輯: 2005/08/25 13:01:05 字體:

  一、單項(xiàng)選擇題

  1.下列項(xiàng)目中,不遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。

  A.出售應(yīng)收債權(quán)給銀行,如果附有追索權(quán),應(yīng)按質(zhì)押借款進(jìn)行處理

  B.在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的方式核算

  C.融資租賃按自有固定資產(chǎn)入賬

  D.售后租回不能確認(rèn)收入

  2.下列銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)全部銷(xiāo)售收入的是( )。

  A.售后回購(gòu)業(yè)務(wù)   B.委托代銷(xiāo)

  C.分期收款銷(xiāo)售   D.分期預(yù)收款銷(xiāo)售

  3.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中,不影響其2002年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是( )。

  A.廣告費(fèi)        B.期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

  C.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)   D.出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益

  4.甲上市公司為一般納稅企業(yè),適用增值稅率為17%,其銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。2003年度甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品200件給聯(lián)營(yíng)企業(yè),每件售價(jià)為8萬(wàn)元,銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的A產(chǎn)品分別為:按每件5萬(wàn)元的價(jià)格出售150件,按每件6萬(wàn)元的價(jià)格出售350件。甲公司將2003年度生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部銷(xiāo)售給母公司,所銷(xiāo)售的B產(chǎn)品的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照6500萬(wàn)元的價(jià)格出售。上述交易均符合收入確認(rèn)的條件,款項(xiàng)尚未收到。甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為( )萬(wàn)元。

  A.10950   B.9990   C.10450   D.10650

  5.甲企業(yè)于2003年1月1日購(gòu)入2002年1月1日發(fā)行的期限為三年,利率為9%,到期一次還本付息的債券,面值為40000元,實(shí)際支付價(jià)為42000元,采用直線法攤銷(xiāo)溢(折)價(jià),則甲企業(yè)2003年度該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )元。

  A.2600   B.3600   C.4400   D.5700

  6.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日,該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元,銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元=8.25元人民幣,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)入的該240萬(wàn)美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬(wàn)元人民幣。

  A.2.40   B.4.80   C.7.20   D.9.60

  7.甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬(wàn)元已逾期,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬(wàn)元;②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元,公允價(jià)值為900萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

  A.525   B.600   C.612.5   D.700

  8.甲公司于2000年12月1日,購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),實(shí)際支付的價(jià)款為500萬(wàn)元、增值稅為85萬(wàn)元,運(yùn)雜費(fèi)等為15萬(wàn)元,固定資產(chǎn)于當(dāng)月交付使用。預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司采用直線法計(jì)提折舊。2002年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可收回的金額為320萬(wàn)元。2004年12月31日,甲公司此時(shí)估計(jì)該設(shè)備可收回的金額為420萬(wàn)元。甲公司2005年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。

  A.70   B.60   C.50   D.40

  9.A公司于2002年1月1日發(fā)行面值為200萬(wàn)元、票面利率為6%、3年期、到期時(shí)一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行收款為191萬(wàn)元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)。債券發(fā)行一年后,債券持有者可將其轉(zhuǎn)換為股份,每5元轉(zhuǎn)普通股1股,普通股每股面值為1元。A公司債券溢折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。B公司于2003年3月1日將持有的80萬(wàn)元(面值)的A公司債券全部轉(zhuǎn)換為A公司股份,A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。

  A.67.4   B.3.4   C.64   D.269.6

  10.某企業(yè)于2002年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù),采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月,合同總收入200萬(wàn)元,合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元。至2003年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元,余款在安裝完成時(shí)收回,至2003年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元,預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。2002年已確認(rèn)收入10萬(wàn)元。則該企業(yè)2003年度確認(rèn)收入為( )萬(wàn)元。

  A.160   B.180   C.200   D.182

  11.A公司將一筆因銷(xiāo)售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行,售價(jià)為80萬(wàn)元,雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為100萬(wàn)元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷(xiāo)售退回(貨款10萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由A公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨的價(jià)稅合計(jì)數(shù)為15萬(wàn)元。A公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為( )萬(wàn)元。

  A.15   B.10.6   C.3.3   D.8.3

  二、多項(xiàng)選擇題(本題型共11題,每題2分,共22分。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

  1.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有( )。

  A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本   B.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

  C.領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本      D.對(duì)外銷(xiāo)售的原材料成本

  E.領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本

  2.采用遞延法核算所得稅的情況下,使當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加的有( )。

  A.本期應(yīng)交的所得稅

  B.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

  C.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

  D.本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)

  E.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

  3.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中,正確的有( )。

  A.或有資產(chǎn)符合一定條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

  B.當(dāng)或有資產(chǎn)基本確定給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

  C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

  D.一樁經(jīng)濟(jì)案件,若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬(wàn)元,則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

  E.當(dāng)或有負(fù)債符合一定條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債

  4.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間,下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤,一部分費(fèi)用化,一部分以資本化

  B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門(mén)借款本金發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)予以資本化

  C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額,不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息

  D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計(jì)入當(dāng)期損益

  E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額,應(yīng)予以費(fèi)用化

  5.在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),下列各調(diào)整項(xiàng)目中,屬于調(diào)減項(xiàng)目的有( )。

  A.投資收益

  B.遞延稅款貸項(xiàng)

  C.待攤費(fèi)用的增加

  D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

  E.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

  6.下列本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。

  A.發(fā)生巨額虧損 

  B.稅收政策發(fā)生重大變化

  C.發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)

  D.對(duì)外提供重大擔(dān)保

  E.報(bào)告年度銷(xiāo)售的商品在日后事項(xiàng)期間退貨

  7.下列各項(xiàng)交易中,屬于非貨幣性交易的有( )。

  A.以一項(xiàng)賬面價(jià)值8000元,公允價(jià)值15000元的專利,換取一項(xiàng)公允價(jià)值為13500元的設(shè)備,收到補(bǔ)價(jià)1500元,支付營(yíng)業(yè)稅500元

  B.以一臺(tái)設(shè)備,賬面原值10000元,已提折舊3000元,公允價(jià)值8000元,換取一批公允價(jià)值為5000元,增值稅850元的原材料,收取補(bǔ)價(jià)2150元

  C.以一項(xiàng)賬面價(jià)值150000元,公允價(jià)值100000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資,換取一臺(tái)設(shè)備,支付補(bǔ)價(jià)25000元

  D.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為8萬(wàn)元,公允價(jià)值為10萬(wàn)元,準(zhǔn)備持有到期的長(zhǎng)期債券投資,換取一臺(tái)設(shè)備,收取補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元

  E.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為80000元專利權(quán),換取一臺(tái)設(shè)備,換入設(shè)備的公允價(jià)值為100000元,支付補(bǔ)價(jià)26000元

  8.下列與分部報(bào)告有關(guān)的表述中,正確的有( )。

  A.分部報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分

  B.分部報(bào)告信息可以用以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

  C.分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式

  D.以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí),應(yīng)披露對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部交易的收入

  E.母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí),分部報(bào)告仍應(yīng)按個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表提供

  9.下列哪些業(yè)務(wù)通過(guò)“期貨損益”科目核算。( )

  A.轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格投資產(chǎn)生的損益

  B.企業(yè)支付的交易手續(xù)費(fèi)

  C.對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)產(chǎn)生的盈虧

  D.套期保值合約平倉(cāng)及結(jié)算盈虧

  E.套保合約交易手續(xù)費(fèi)

  10.下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

  A.在租賃開(kāi)始日,“應(yīng)收融資租賃款”科目記錄的金額是最低租賃收款額

  B.實(shí)際收到的或有租金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入

  C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無(wú)法收回時(shí),應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

  D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí),應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

  E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少?zèng)_減應(yīng)收融資租賃款

  11.下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中,正確的有( )。

  A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)

  B.中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致

  C.中期報(bào)表是完整的報(bào)表

  D.對(duì)中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以本中期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

  E.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中,企業(yè)應(yīng)提供本中期的現(xiàn)金流量表、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表以及上年度可比期間的現(xiàn)金流量表

  三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共2題,每小題10分,本題型共20分。需要計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程;會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的,應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。)

  1.北方公司為國(guó)有企業(yè),專業(yè)生產(chǎn)臺(tái)式計(jì)算機(jī)。2004年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,年末除對(duì)應(yīng)收賬款采用按年末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,其他資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2004年前所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,適用的所得稅稅率為33%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)前的資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)有關(guān)數(shù)據(jù)如下:

  資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

  編制單位:北方公司 2004年12月31日 單位:萬(wàn)元

資產(chǎn)  年末數(shù)  負(fù)債和所有者權(quán)益  年末數(shù) 
流動(dòng)資產(chǎn):    流動(dòng)負(fù)債:   
貨幣資金  1000  短期借款  3000 
應(yīng)收賬款  3000  應(yīng)付賬款  2000 
存貨  7000     
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)  11000  流動(dòng)負(fù)債合計(jì)  5000 
長(zhǎng)期投資:    長(zhǎng)期負(fù)債:   
長(zhǎng)期股權(quán)投資  5000  長(zhǎng)期借款  5000 
固定資產(chǎn):    遞延稅項(xiàng):   
固定資產(chǎn)原價(jià)  7000  遞延稅款貸項(xiàng)   
減:累計(jì)折舊  2000  負(fù)債合計(jì)  10000 
固定資產(chǎn)凈值  5000     
減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    所有者權(quán)益:   
固定資產(chǎn)凈額    實(shí)收資本  6000 
無(wú)形資產(chǎn):    資本公積  2000 
無(wú)形資產(chǎn)  3000  盈余公積  2000 
遞延稅項(xiàng):    未分配利潤(rùn)  4000 
遞延稅款借項(xiàng)    所有者權(quán)益合計(jì)  14000 
資產(chǎn)總計(jì)  24000  負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)  24000 

  北方公司申請(qǐng)從2005年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。北方公司董事會(huì)做了如下會(huì)計(jì)政策變更:

 ?。?)將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法;

 ?。?)為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值,解決不良資產(chǎn)問(wèn)題,該企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,北方公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更:①對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;②對(duì)有跡象表明其可能發(fā)生減值的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn),如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值,則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。北方公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下:

 ?。?)2004年末,存貨總成本為7000萬(wàn)元,其中,完工計(jì)算機(jī)的總成本為6000萬(wàn)元,庫(kù)存原材料總成本為1000萬(wàn)元。

  完工計(jì)算機(jī)每臺(tái)單位成本為0.6萬(wàn)元,共10000臺(tái),其中8000臺(tái)訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。2004年末,該企業(yè)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同確定的每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.75萬(wàn)元,其余計(jì)算機(jī)每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.5萬(wàn)元;估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為0.1萬(wàn)元。

  由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快,市場(chǎng)需求變化較大,北方公司計(jì)劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī),因此,北方公司擬將庫(kù)存原材料全部出售。經(jīng)過(guò)合理估計(jì),該庫(kù)存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為1200萬(wàn)元,有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金總額為100萬(wàn)元。

 ?。?)2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中的5000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資,系北方公司2001年7月購(gòu)入的對(duì)乙公司的股權(quán)投資。北方公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)需求大幅度減少,乙公司2004年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售,預(yù)計(jì)出售價(jià)格為4000萬(wàn)元,與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬(wàn)元;如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資,預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬(wàn)元。

  (3)由于市場(chǎng)需求的變化,北方公司計(jì)劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī),并重新購(gòu)置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2001年12月購(gòu)入,其原價(jià)為1250萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測(cè)試,該設(shè)備2004年末預(yù)計(jì)的可收回金額為590萬(wàn)元。

 ?。?)無(wú)形資產(chǎn)中有一項(xiàng)專利權(quán)已被新技術(shù)取代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2004年12月31日的攤余價(jià)值為1000萬(wàn)元,銷(xiāo)售凈價(jià)為600萬(wàn)元,預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬(wàn)元。

 ?。?)除上述資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。

  2005年1月30日,國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)了企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤(rùn)。假定:①該企業(yè)上述各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動(dòng);②不考慮所得稅因素的影響。

  假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外,無(wú)其他時(shí)間性差異。

  要求:

  (1)判斷北方公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值,按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額,以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

 ?。?)計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額,計(jì)算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。

 ?。?)按核實(shí)批準(zhǔn)后的資產(chǎn)價(jià)值,調(diào)整2005年北方公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)

  資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

  編制單位:甲單位 2005年12月31日 單位:萬(wàn)元

資產(chǎn)  年初數(shù)  負(fù)債和所有者權(quán)益  年初數(shù) 
調(diào)整前  調(diào)整后  調(diào)整前  調(diào)整后 
流動(dòng)資產(chǎn):      流動(dòng)負(fù)債:     
貨幣資金  1000    短期借款  3000   
應(yīng)收賬款  3000    應(yīng)付賬款  2000   
存貨  7000         
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)  11000    流動(dòng)負(fù)債合計(jì)  5000   
長(zhǎng)期投資:      長(zhǎng)期負(fù)債:     
長(zhǎng)期股權(quán)投資  5000    長(zhǎng)期借款  5000   
固定資產(chǎn):      遞延稅項(xiàng):     
固定資產(chǎn)原價(jià)  7000    遞延稅款貸項(xiàng)     
減:累計(jì)折舊  2000    負(fù)債合計(jì)  10000   
固定資產(chǎn)凈值  5000         
減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備      所有者權(quán)益:     
固定資產(chǎn)凈額      實(shí)收資本  6000   
無(wú)形資產(chǎn):      資本公積  2000   
無(wú)形資產(chǎn)  3000    盈余公積  2000   
遞延稅項(xiàng):      未分配利潤(rùn)  4000   
遞延稅款借項(xiàng)      所有者權(quán)益合計(jì)  14000   
資產(chǎn)總計(jì)  24000    負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)  24000   

  2.大海股份有限公司(下稱大海公司)為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,適用的所得稅稅率為33%。

  2005年發(fā)生大海如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)3月5日大海公司以閑置的一塊土地和長(zhǎng)江公司置換急需用的一批生產(chǎn)原材料。土地使用權(quán)的賬面余額為1000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,在資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1200萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%交納營(yíng)業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1000萬(wàn)元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按協(xié)議向大海公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。

 ?。?)6月30日,按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后,截止6月30日止,賬面成本為500萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)值為450萬(wàn)元。由于原材料價(jià)格下降,造成市場(chǎng)上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對(duì)下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由750萬(wàn)元下降到680萬(wàn)元,生產(chǎn)成本為700萬(wàn)元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入200萬(wàn)元,估計(jì)用結(jié)存的原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為20萬(wàn)元。

  (3)8月15日,因大海公司欠黃山公司的原材料款870萬(wàn)元不能如期歸還,遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議:

 ?、儆勉y行存款歸還欠款100萬(wàn)元;

 ?、谟蒙鲜?0%的原材料償還債務(wù)270萬(wàn)元,相應(yīng)的原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為230萬(wàn)元;

 ?、塾盟帜成鲜泄竟善?0萬(wàn)股(短期投資)歸還欠款500萬(wàn)元,股票的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元,該項(xiàng)短期投資沒(méi)有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為500萬(wàn)元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

 ?。?)12月31日,按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為380萬(wàn)元,相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本350萬(wàn)元;原材料的賬面成本為250萬(wàn)元,市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為230萬(wàn)元。

  「要求」(1)分析大海公司2月5日以土地置換原材料是否為非貨幣性交易?如果屬于非貨幣性交易,計(jì)算換入的原材料的入賬價(jià)值;

 ?。?)計(jì)算大海公司6月30日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

 ?。?)計(jì)算大海公司8月15日債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益的金額;

  (4)計(jì)算大海公司12月31日原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

  四、綜合題(本題型共2題,其中,第1題18分,第2題25分。本題型共43分。需要計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程;會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的,應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。)

  1.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

  甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年3月30日完成,在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng),均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

  甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。直至2005年3月31日,甲公司2004年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算,利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。

  甲公司2004年12月31日編制的2004年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”欄有關(guān)金額如下:

  利潤(rùn)表

  編制單位:甲公司 2004年度 單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目  本年累計(jì)收入  調(diào)整后本年累計(jì)數(shù) 
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  50000   
減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  35000   
  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加  3000   
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)  12000   
加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)  500   
減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用  700   
  管理費(fèi)用  1000   
  財(cái)務(wù)費(fèi)用  200   
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  10600   
加:投資收益  400   
  補(bǔ)貼收入  0   
  營(yíng)業(yè)外收入  200   
減:營(yíng)業(yè)外支出  1200   
四、利潤(rùn)總額  10000   
減:所得稅     
五、凈利潤(rùn)     

  與上述“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下:

 ?。?)甲公司自2004年1月1日起,將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年,對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法,對(duì)上述變更,甲公司無(wú)法做出合理解釋,但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò),并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核,該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值,該設(shè)備已使用3年,已提折舊300萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定按稅法規(guī)定,該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,無(wú)殘值,預(yù)計(jì)使用年限為12年。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷(xiāo)售,20%形成存貨(假定均為庫(kù)存商品),待下年全部對(duì)外銷(xiāo)售。

 ?。?)2004年11月1日,甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定:丙公司購(gòu)入甲公司100件A產(chǎn)品,每件銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)賬支票,并交付銀行辦理收款。A產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出,每件銷(xiāo)售成本為8萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí),雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2005年3月31日按每件12萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部A產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額1000萬(wàn)元確認(rèn)為2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。

 ?。?)2004年2月,甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2004年6月,該技術(shù)研制成功,甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專利并于2004年7月30日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年,甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

  甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用(取得專利權(quán)前未攤銷(xiāo)),并于2004年7月30日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。

  假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出(不含申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用),以及當(dāng)期攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

 ?。?)2004年3月20日,甲公司與某傳媒公司簽訂合同,由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品兩年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為240萬(wàn)元,甲公司已于2004年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2004年5月1日見(jiàn)諸于媒體(兩年內(nèi)每月1日作廣告)。

  甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng),由此將支付的240萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款,并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷(xiāo)。2004年確認(rèn)的廣告費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的金額為80萬(wàn)元。

  假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的廣告費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

 ?。?)甲公司2004年1月1日開(kāi)始對(duì)所屬一行政辦公樓進(jìn)行裝修,裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬(wàn)元。裝修工程于2004年6月20日完成并投入使用,預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2014年6月。裝修后,該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì),該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年,預(yù)計(jì)可收回金額為200萬(wàn)元。東方公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。

  甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

  假定就行政辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額,與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

 ?。?)2004年12月5日,甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定:產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日,丙公司預(yù)付貨款的40%,余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給丙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶的價(jià)格相同。

  2004年12月26日,甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司,該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬(wàn)元。至2004年12月31日,有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。

  對(duì)于上述交易,甲公司在2004年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。

  假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2004年應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。

  (7)甲公司2004年按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)B公司銷(xiāo)售收入計(jì)500萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示,銷(xiāo)售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為400萬(wàn)元,B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了300萬(wàn)元款項(xiàng),但該產(chǎn)品尚存放于甲公司,甲公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票,余款尚未收到。

 ?。?)2004年10月31日,甲公司與C公司簽訂協(xié)議,將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1108萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為2000萬(wàn)元,已提折舊1000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定該設(shè)備計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額相等。

  當(dāng)日,甲公司又與C公司簽訂了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議,將上述轉(zhuǎn)讓的設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回用于行政管理部門(mén)使用。租期為2年,年租金為60萬(wàn)元,每月租金為5萬(wàn)元。

  2004年11月1日,甲公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備款,并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬(wàn)元。

  甲公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益108萬(wàn)元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬(wàn)元。假定甲公司的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同。

  假定:(1)除上述8個(gè)交易或事項(xiàng)外,甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

  (2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

 ?。?)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

  要求:(1)判斷甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。

  (2)對(duì)甲公司上述8個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整,并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

  (3)計(jì)算甲公司2004年應(yīng)交所得稅,并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)根據(jù)上述調(diào)整,重新計(jì)算2004年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

  2. 西方公司(非上市公司)2004年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入甲公司60%的股份,從而控制甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司為一家制造企業(yè),成立于2003年1月1日,自成立之日起執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)。西方公司和甲公司所得稅均采用應(yīng)付稅款法核算,適用的所得稅稅率均為33%。兩公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。西方公司除向甲公司投資外,未向其他單位進(jìn)行投資活動(dòng),西方公司對(duì)甲公司投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備,初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額為28萬(wàn)元,假定股權(quán)投資借方差額按7年平均攤銷(xiāo)。

  (1)2006年2月5日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn):

 ?、偌坠?004年度采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬(2004年度以前無(wú)應(yīng)收賬款)。2005年起改按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 甲公司2004年12月31日和2005年12月31日應(yīng)收賬款余額分別為1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。(假定不考慮2004年度以前的應(yīng)收賬款因素。假定甲公司在2004年度和2005年度未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定,實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除。

  2005年12月31日,甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:管理費(fèi)用 40

    貸:壞賬準(zhǔn)備 40

 ?、?006年2月4日,甲公司收到某供貨單位的通知,被告知該供貨單位2006年1月20日發(fā)生火災(zāi),大部分設(shè)備和廠房被毀,不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物,且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

  甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理,并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:其他應(yīng)收款 100

    貸:預(yù)付賬款 100

  借:以前年度損益調(diào)整 100

    貸:壞賬準(zhǔn)備 100

  與此同時(shí)對(duì)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

 ?、?005年4月20日,甲公司與某傳媒公司簽訂合同,由該傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為300萬(wàn)元,甲公司已于2004年4月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2005年5月1日見(jiàn)諸于媒體。

  甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng),由此將支付的300萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷(xiāo)。

 ?、?005年1月,甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)170萬(wàn)元。2005年6月,該技術(shù)研制成功,甲公司向國(guó)家有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)專利并于2005年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)30萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為9年,甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。

  甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的170萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用(取得專利權(quán)前未攤銷(xiāo)),并于2005年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。

 ?、菁坠居?004年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金60萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

 ?。?)甲公司其他有關(guān)資料如下:

 ?、偌坠?005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。

 ?、诩坠?005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2006年3月20日,會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2006年3月22日。

 ?、奂俣ㄉ鲜鍪马?xiàng)均為重大事項(xiàng)。

 ?、芗俣坠旧鲜鍪马?xiàng)均已按稅法規(guī)定做了納稅調(diào)整,即不考慮2005年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

 ?、?005年12月31日,甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額見(jiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿。

 ?。?)西方公司和甲公司與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)其他資料如下:

  ①2004年12月31日,西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為400萬(wàn)元。2005年12月31日,西方公司對(duì)甲公司的應(yīng)收賬款為500萬(wàn)元,西方公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  ②甲公司和西方公司存貨期末計(jì)價(jià)均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2004年西方公司 出售庫(kù)存商品給甲公司,售價(jià)(不含增值稅)200萬(wàn)元,成本150萬(wàn)元。至2004年12月31日,甲公司從西方公司購(gòu)買(mǎi)的上述存貨中尚有40%未出售給集團(tuán)外部單位,這批存貨的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。甲公司2004年從西方公司購(gòu)入存貨所剩余的部分,至2005年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位,其可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。2005年西方公司出售庫(kù)存商品給甲公司,售價(jià)(不含增值稅)300萬(wàn)元,成本200萬(wàn)元。甲公司2005年從西方公司 購(gòu)入的存貨至2005年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位,其可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。

  ③西方公司2003年6月15日從甲公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái),用于公司行政管理,設(shè)備價(jià)款234萬(wàn)元(含增值稅)以銀行存款支付,西方公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)6萬(wàn)元,增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系甲公司生產(chǎn),其生產(chǎn)成本為176萬(wàn)元。西方公司 對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。西方公司2005年8月20日變賣(mài)該設(shè)備,收到變賣(mài)價(jià)款200萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行。變賣(mài)該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元。

  ④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán),售價(jià)為160萬(wàn)元,該專利權(quán)出售時(shí)攤余價(jià)值為100萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,出售專利權(quán)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元,甲公司購(gòu)入專利權(quán)后按10年平均攤銷(xiāo)。

  要求:(1)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。

 ?。?)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理,編制甲公司調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的,合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的,合并記入“盈余公積”科目。

  (3)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理,合并編制西方公司調(diào)整分錄。

  (4)根據(jù)要求(2)和(3)的調(diào)整結(jié)果,填寫(xiě)調(diào)整后的甲公司和西方公司2005年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額及合計(jì)數(shù)。

 ?。?)根據(jù)上述資料編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄。

 ?。?)在合并工作底稿中計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  西方公司和甲公司2005年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)見(jiàn)下列合并工作底稿。

  合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿

項(xiàng) 目   西方公司   甲公司  西方公司調(diào)整后數(shù)字  甲公司調(diào)整后數(shù)字  合計(jì)數(shù)  合并數(shù) 
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  20000  5000         
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  12000  2000         
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)  8000  3000         
管理費(fèi)用  1200  800         
營(yíng)業(yè)費(fèi)用  800  500         
財(cái)務(wù)費(fèi)用  500  200         
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  5500  1500         
投資收益  596           
營(yíng)業(yè)外收入  504  200         
營(yíng)業(yè)外支出  100  100         
利潤(rùn)總額  6500  1600         
所得稅  2000  600         
少數(shù)股東收益             
凈利潤(rùn)  4500  1000         
期初未分配利潤(rùn)  1500  1200         
可供分配的利潤(rùn)  6000  2200         
提取盈余公積  900  200         
應(yīng)付利潤(rùn)  1100   200         
未分配利潤(rùn)  4000  1800         
(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)             
流動(dòng)資產(chǎn):             
應(yīng)收賬款  1200  1000         
其他應(yīng)收款  800  500         
預(yù)付賬款  500  200         
存貨  5000  1300         
其他流動(dòng)資產(chǎn)   1200  500         
長(zhǎng)期股權(quán)投資:  3500           
合并價(jià)差             
固定資產(chǎn):             
固定資產(chǎn)原價(jià)  9000  6000         
減:累計(jì)折舊  2000  2000         
固定資產(chǎn)凈值  7000  4000         
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用  0  200         
無(wú)形資產(chǎn)  800  300         
資產(chǎn)總計(jì)  20000  8000         
流動(dòng)負(fù)債:             
應(yīng)付賬款  2000  800         
其他流動(dòng)負(fù)債  1000  400         
長(zhǎng)期負(fù)債:             
長(zhǎng)期負(fù)債  2000  1000         
負(fù)債合計(jì)  5000  2200         
少數(shù)股東權(quán)益             
所有者權(quán)益:             
實(shí)收資本  9200  3000         
資本公積  1000  400         
盈余公積  800  600         
未分配利潤(rùn)  4000  1800         
所有者權(quán)益合計(jì)  15000  5800         
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)  20000  8000         
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