2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析

　　根據(jù)廣大熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對(duì)整理，現(xiàn)正式推出2008年的試題及參考答案，歡迎大家進(jìn)行討論！

　　◇ 點(diǎn)擊此處進(jìn)入論壇討論>>

　　◇ 網(wǎng)校老師楊聞萍（9月23日上午10：00-11：30）點(diǎn)評(píng)2008年注會(huì)考試《審計(jì)》試題>>　　

2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（　）。

　　A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性
　　B.檢查銀行存款收支的正確截止
　　C.檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
　　D.函證銀行存款余額

　　參考答案：C中%華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：選項(xiàng)ABD均屬于實(shí)質(zhì)性程序。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是銀行存款審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序和控制測試判斷，從題目中四個(gè)選項(xiàng)分析，選項(xiàng)C屬于是明顯的控制測試程序，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中應(yīng)該設(shè)置定期取得對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)控制的檢查，即屬于是控制測試。
　　對(duì)于控制測試和實(shí)質(zhì)性程序判斷的題目在網(wǎng)校練習(xí)中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及。對(duì)于這類型題目的把握確實(shí)有的時(shí)候存在不好判斷的情況，但是針對(duì)本題而言，還是比較容易判斷的。

　　2.如果丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（?。?/p>

　　A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制
　　B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
　　C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況
　　D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　參考答案：D中＋華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的知識(shí)點(diǎn)屬于是選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在題目中說明的是對(duì)賬單和賬戶余額不同的情況，在這種情況下，最有效的審計(jì)程序，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制或檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這樣對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)，可能存在的錯(cuò)誤均能夠發(fā)現(xiàn)。

　　對(duì)于恰當(dāng)審計(jì)程序的選擇題，在審計(jì)的習(xí)題中經(jīng)常出現(xiàn)，單選題題目可以問什么是最好的審計(jì)程序，在多選題目中可以說可以采用的審計(jì)程序，這點(diǎn)相信大家在網(wǎng)校夢想成真系列叢書、練習(xí)中心、考試中心和授課老師的講解中應(yīng)該練習(xí)到了不少。在夢想成真系列《經(jīng)典題解》P198頁單選題第10題可以說就是這個(gè)題目了。

　　3.如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（?。?/p>

　　A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額
　　B.檢查20×8年12月31日的銀行對(duì)賬單
　　C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
　　D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

　　參考答案：D中×華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　答案解析：只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的，必要會(huì)有支票存根，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號(hào)的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。選項(xiàng)ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：對(duì)于這個(gè)題目同樣屬于選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，這類型題目在審計(jì)的練習(xí)題目中，大家也見到不少，相信可以作對(duì)，如果您有老師的《經(jīng)典題解》，在P198頁的單選第5題可以說就是這個(gè)題目了。在模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）單選題第4題第（1）題也與本題非常相似。

　　4.丁公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100 000元；未提現(xiàn)支票50 000元；未入賬的銀行存款利息收入35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25 000元。假定不考慮其他因素，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（　）。

　　A.1 535 000元 　　　　　　　　　　　 B.1 575 000元
　　C.1 595 000元　　　　　　　　　　　　D.1 635 000元

　　參考答案：D中！華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：假定不考慮其他的因素，那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1585000+100000-50000＝16350000（元）。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：應(yīng)該說這個(gè)題目對(duì)于大家也不算難，在模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）單選題第4題第（3）題就是相同的題目；在《經(jīng)典題解》P198頁單選題第9題與此相似；在《應(yīng)試指南》P245頁單選第1題。有難度的地方就是如何判斷四個(gè)差額金額的性質(zhì)，那個(gè)屬于是銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)沒有入賬的事項(xiàng)，那個(gè)屬于是銀行沒有入賬，企業(yè)已經(jīng)入賬的事項(xiàng)。在后兩個(gè)事項(xiàng)中已經(jīng)實(shí)際提到了沒有入賬的問題，所以后兩個(gè)事項(xiàng)屬于是企業(yè)沒有入賬，銀行已經(jīng)入賬的事項(xiàng)；前兩個(gè)事項(xiàng)根據(jù)性質(zhì)判斷屬于是企業(yè)已經(jīng)入賬的在途存款和未提現(xiàn)支票，而對(duì)于銀行還沒有收到或支付的金額，這樣就非常容易判斷了。

　?。ǘ〤注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　5.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（　）。

　　A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)
　　B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益
　　C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤中%華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任

　　參考答案：C
　　答案解析：內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P179頁五、內(nèi)部控制的局限性。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目如果我們理解了內(nèi)部控制局限性的含義是非常容易判斷正確的。

　　6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（?。?。

　　A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行　　　　　　　　　　B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄
　　C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督　　　　　　　　D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

　　參考答案：B中×華＆會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：選項(xiàng)A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務(wù)；選項(xiàng)B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務(wù)，在實(shí)務(wù)中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項(xiàng)C中，會(huì)計(jì)執(zhí)行和審計(jì)監(jiān)督是不相容的職務(wù)；選項(xiàng)D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應(yīng)該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對(duì)的作用，所以不能夠由同一個(gè)從事。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核是不相容職務(wù)分離的知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于這類型題目大家在我們的練習(xí)題目中應(yīng)該見過不少，即使不是試題，但是相信對(duì)于出納人員不能夠從事的工作應(yīng)該都不陌生。

　　7.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（　）。

　　A.內(nèi)部控制的人工成分
　　B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分
　　C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)
　　D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　參考答案：C中%華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。參考教材P179頁六（一）的內(nèi)容。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目，應(yīng)該說有些難度，如果對(duì)教材不是特別熟悉的，很可能會(huì)選擇D，容易將會(huì)計(jì)信息體統(tǒng)與控制環(huán)境就簡單掛鉤了，這樣是不恰當(dāng)?shù)摹?/strong>

　　8.下列情形中，最有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（?。?。

　　A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素
　　B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制
　　C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
　　D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮

　　參考答案：D中～華（會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：對(duì)于題目中，我們應(yīng)該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，比較難以判斷的是選項(xiàng)C和D，針對(duì)選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況采用針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)施有效的審計(jì)程序，而對(duì)于選項(xiàng)D，對(duì)于被審計(jì)單位管理層的誠信有嚴(yán)重疑慮的，這個(gè)就非常有可能不承接這個(gè)業(yè)務(wù)或者是解除該業(yè)務(wù)了。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：對(duì)于這類型題目，在單選題目中非常容易出現(xiàn)，需要考生在程度的把握上進(jìn)行判斷，請(qǐng)大家一定要注意，選擇的是最佳的答案，并不是涉及的答案。

　　9.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（　）。

　　A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷
　　B.了解丙公司情況及其環(huán)境
　　C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
　　D.實(shí)施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行

　　參考答案：A
　　答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的不是查找被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：審計(jì)業(yè)務(wù)并不是內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是為了審計(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，所以在審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷發(fā)現(xiàn)和檢查，并不屬于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)。這個(gè)問題實(shí)際上在內(nèi)部控制審核和審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)進(jìn)行比較中，就可以得出這樣的結(jié)論。

　　（三）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10．下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。

　　A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程度產(chǎn)生的
　　B．重大錯(cuò)報(bào)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
　　C．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在
　　D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　參考答案：C中）華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)的，不是實(shí)施程序可以控制的，所以選項(xiàng)AD不正確。選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，為審計(jì)理論知識(shí)中的重點(diǎn)，楊老師和徐老師在授課時(shí)，才常常提到，相關(guān)的概念原理運(yùn)用到題目中在練習(xí)中心和模擬試題也多有涉及，相信大家對(duì)于這個(gè)題目會(huì)非常有把握。

　　11．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)” 是指（ ）。

　　A．評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　B．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　C．評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　D．評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：B中？華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P155頁。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目是教材原文中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的講解中已經(jīng)明確說明的，相信大家不會(huì)陌生。

　　12．當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（ ）。

　　A．縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍
　　B．將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末
　　C．降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　D．消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：B
　　答案解析：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng)A不正確；可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，針對(duì)該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末（或接近期末）實(shí)施，選項(xiàng)B正確；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，選項(xiàng)C不正確；固有風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，是不能消除的，選項(xiàng)D不正確。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：從本題的題目設(shè)計(jì)上，是針對(duì)如何降低檢查風(fēng)險(xiǎn)而言的，檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性程序掛鉤，所以題目中的AB選項(xiàng)最相關(guān)，選項(xiàng)A與降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的相反，故恰當(dāng)?shù)拇鸢笧檫x項(xiàng)B.應(yīng)該說本題難度并不大，只要考生掌握和建檢查風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)理論均是做對(duì)的。

　　13．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。

　　A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)中》華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　C．檢查風(fēng)險(xiǎn)
　　D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：C
　　答案解析：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題屬于是檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義，屬于基礎(chǔ)審計(jì)理論知識(shí)，相信大部分考生是沒有問題的。

　　14．在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。

　　A．調(diào)高重要性水平
　　B．測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)
　　C．進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)
　　D．合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　參考答案：D中《華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　　
　　答案解析：通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。參考教材P151頁第3段。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題與單選第12題類似，均是針對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的理論出具的題目，相信作對(duì)第12題的考生對(duì)于這個(gè)題目也應(yīng)該是沒有問題的。

　?。ㄋ模〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　15．在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（ ）。

　　A．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
　　B．直接報(bào)告業(yè)務(wù)
　　C．其他鑒證業(yè)務(wù)
　　D．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　參考答案：A中／華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：合理保證和有限保證的判斷，鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)的判斷，鑒證業(yè)務(wù)中三種（審計(jì)、審閱、其他鑒證）類型的判斷，這類型的知識(shí)和練習(xí)題目，對(duì)于大家來說并不陌生，且審閱業(yè)務(wù)的類型也是教材中明確舉例說明，相信大家是沒有問題的。這類型題目與夢想成真應(yīng)試指南P55頁多選題第6題、經(jīng)典題解P46頁多選題第11題均非常類似。

　　16．在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（ ）。

　　A．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
　　B．甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
　　C．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)
　　D．K公司管理層應(yīng)對(duì)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

　　參考答案：B
　　答案解析：本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對(duì)象信息為甲公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，鑒證對(duì)象為K公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：題目本身涉及的知識(shí)點(diǎn)為鑒證業(yè)務(wù)中責(zé)任方、鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息的內(nèi)容。如果您還記得2007年試題中簡答第1題，應(yīng)該不會(huì)感覺陌生。

　　17．如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（ ）。

　　A．甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
　　B．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)
　　C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)
　　D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為

　　參考答案：C中｜華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：鑒證業(yè)務(wù)的變更有三種原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務(wù)范圍存在限制。其中第3個(gè)屬于不合理的理由，選項(xiàng)C屬于是不恰當(dāng)?shù)淖兏碛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不能夠同意變更。參考教材P54~55頁。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：題目出具的內(nèi)容屬于是教材理論知識(shí)的實(shí)務(wù)化，在基礎(chǔ)班第4章多選第8題有相同知識(shí)點(diǎn)的理論內(nèi)容的題目，只要能夠掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，相信您對(duì)于這個(gè)題目是沒有問題的。

　　18．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（ ）。

　　A．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
　　B．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告
　　C．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告
　　D．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無須與甲公司管理層溝通

　　參考答案：C中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)還可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。參考教材P66頁。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目仍然是第4章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，對(duì)于出具何種結(jié)論的判斷，在模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）單選第2題第（4）小題就是相關(guān)內(nèi)容哦，只要做過這個(gè)題目，相信對(duì)于這個(gè)題目您是手到擒來。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。簽字寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬〥注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)外商投資企業(yè)丁公司增加注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)證。在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（?。?。

　　A.外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資
　　B.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資
　　C.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資
　　D.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資

　　參考答案：BCD中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟(jì)法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時(shí)，應(yīng)該采用外幣出資，對(duì)于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時(shí)，應(yīng)該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項(xiàng)A不符合規(guī)定。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目有些難度，在《審計(jì)》教材中關(guān)于外商投資企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資的程序中談到的審驗(yàn)程序（教材P601頁）中，我們可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)題目的考點(diǎn)。從針對(duì)審驗(yàn)程序的表達(dá)上，我們可以看出對(duì)于外商投資企業(yè)的外方外幣出資時(shí)需要檢查是否以從境外匯入的外幣出資。

　　2.在外方出資者的貨幣出資進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審驗(yàn)程序正確的有（?。?/p>

　　A.檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶
　　B.向資本金賬戶的開戶銀行進(jìn)行函證
　　C.當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本是否按收到日的匯率折算
　　D.外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件

　　參考答案：ABCD中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序：

　?。?）檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資；檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進(jìn)行函證；
　?。?）外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤分配的決議、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件和“國家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準(zhǔn)的相一致；
　?。?）當(dāng)出資的幣種與注冊(cè)資本的幣種、記賬本位幣不一致時(shí)，檢查實(shí)收資本的折算匯率是否按收到出資當(dāng)日匯率折算；
　　（4）出資者將出資款直接匯入被審驗(yàn)單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗(yàn)單位注冊(cè)地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考察的是外方出資者以貨幣出資的特殊審驗(yàn)程序，是教材第20章特殊審計(jì)領(lǐng)域附錄中的內(nèi)容（參考教材P601），考核學(xué)員們對(duì)教材的熟悉程度，只要將教材仔細(xì)的看過一遍的，應(yīng)對(duì)此題比較容易。在考試中心、練習(xí)中心、夢想成真系列叢書中也多有涉及，相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，只要是做過這些題目應(yīng)對(duì)該題應(yīng)該是沒有什么問題的。

　　3.下列各項(xiàng)中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告說明段中予以說明的情形有（?。?。

　　A.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丁公司在注冊(cè)資本實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議
　　B.丁公司由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本
　　C.丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定
　　D.丁公司尚未對(duì)本次注冊(cè)資本的實(shí)收情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理

　　參考答案：ABD中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)包括：
　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在異議。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與被審驗(yàn)單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由。
　　（2）已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理；
　?。?）被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本及實(shí)收資本；
　?。?）驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；
　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象；
　?。?）其他事項(xiàng)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：對(duì)于說明段應(yīng)該說明的事項(xiàng)和拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況，徐老師在授課過程中也多次強(qiáng)調(diào)，在普通班模擬試卷（三）簡答題第3題也考察了這種情況，都是需要我們記憶的內(nèi)容。

　?。ǘ〤注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（?。?。

　　A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)
　　B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)
　　C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)
　　D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案：ABD中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對(duì)于收入而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大，所以選項(xiàng)ABD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的確定，在模擬試卷中的綜合題中有所涉及，通過學(xué)員的提問，老師在答疑板上對(duì)這部分內(nèi)容也做出了強(qiáng)調(diào)，針對(duì)本題而言，還是比較容易判斷的。

　　5.在了解和測試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（　）。

　　A.評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行
　　B.如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性
　　C.如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性
　　D.如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通

　　參考答案：ABD中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校　
　　答案解析：對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項(xiàng)A正確；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制，選項(xiàng)B正確；如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮按照審計(jì)準(zhǔn)則第一百一十五條的規(guī)定，就此類事項(xiàng)與治理層溝通，選項(xiàng)D正確。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考察的是針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，教材中對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)這塊內(nèi)容講的比較散，沒有系統(tǒng)的講，大家可以將教材中涉及到特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容摘出來，專門的來看特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，這樣會(huì)更加好理解些。

　　6.在針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的做法有（?。?。

　　A.實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
　　B.實(shí)施細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序
　　C.僅實(shí)施控制測試
　　D.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　參考答案：AB
　　答案解析：如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考察的是針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，特別風(fēng)險(xiǎn)是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序肯定是必須的，那么選項(xiàng)A和B肯定是要選，對(duì)于實(shí)質(zhì)性分析程序，僅實(shí)施該程序是無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的。

　?。ㄈ〣注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（　）。

　　A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值
　　B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟
　　C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回
　　D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

　　參考答案：ABD中｛華@會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……　
　　答案解析：選項(xiàng)B屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考察的是日后事項(xiàng)，應(yīng)該是本次考試中涉及的唯一一道跟會(huì)計(jì)沾邊的題目，是日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的考生對(duì)于這個(gè)題目應(yīng)該感覺難度不大，我們將審計(jì)教材P466～468頁的內(nèi)容理解，對(duì)于本題也是比較容易應(yīng)對(duì)的。在考試中心模擬試題一（普通班）多選題第4題第（2）題、習(xí)題班練習(xí)中心第18章單選第4題均為類似題目。

　　8.對(duì)于截至20×9年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有（?。?/p>

　　A.設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)
　　B.盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
　　C.盡時(shí)在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
　　D.不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識(shí)別這些期后事項(xiàng)

　　參考答案：AC
　　答案解析：資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考察的是期后事項(xiàng)第一時(shí)段的事項(xiàng)，對(duì)于第一時(shí)段的責(zé)任和實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間在考試中心、練習(xí)中心和夢想成真系列叢書中都有所涉及。在考試中心模擬試題一（普通班）多選4（1）、應(yīng)試指南第18章單選11題可以看到類似題目。

　　9.如果針對(duì)20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（?。?。

　　A.實(shí)施必要的審計(jì)程序
　　B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
　　C.針對(duì)修改后的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告
　　D.在針對(duì)乙公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因

　　參考答案：ABC
　　答案解析：對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出后，需要重新出具財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該在重新出具的2008年度的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的知識(shí)點(diǎn)是第三時(shí)段期后事項(xiàng)的措施，從題目難度分析并不大，在網(wǎng)校的模擬試題三（實(shí)驗(yàn)班）和模擬試題（五）中針對(duì)期后事項(xiàng)的各種情況出具了一道簡答題目，相信大家如果能夠掌握這個(gè)簡答題目，對(duì)于考試中遇到的這組多選題目，均不會(huì)陌生。

　?。ㄋ模〢注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?。
　　A．不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力
　　B．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果
　　C．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因
　　D．各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征
　　參考答案：ABCD
　　答案解析：在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。另外因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮。參考教材P215～216頁。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核點(diǎn)是進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇考慮的因素，對(duì)于考生而言，感覺比較難以把握的是這個(gè)題目的內(nèi)容在教材中是體現(xiàn)在兩段文字中，并沒有像其他的因素影響一樣，按照點(diǎn)來設(shè)計(jì)，這就需要大家在學(xué)習(xí)中，對(duì)于教材的熟悉達(dá)到一定的程度。本題知識(shí)點(diǎn)在習(xí)題班練習(xí)中心第10章多選題第2題中得到體現(xiàn)。

　　11．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（　）。

　　A．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　B．審計(jì)意見的類型
　　C．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
　　D．審計(jì)證據(jù)適用的期間或進(jìn)點(diǎn)

　　參考答案：ACD
　　答案解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。參考教材217頁。
　　試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核點(diǎn)是進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間選擇考慮的因素，對(duì)于考生而言，這點(diǎn)應(yīng)該比性質(zhì)因素的選擇要容易應(yīng)對(duì)，在教材中對(duì)于這部分內(nèi)容采用的是按點(diǎn)列示的方式，非常適合出具多選題目，在模擬試題二（普通班）多選題第3題第（3）小題中有相同的題目。

　　12．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?。

　　A．審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性
　　B．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
　　C．計(jì)劃獲取的保證程度
　　D．可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）計(jì)劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。參考教材P217～218頁。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核點(diǎn)是進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍選擇考慮的因素，對(duì)于考生而言，這點(diǎn)應(yīng)該比性質(zhì)因素的選擇要容易應(yīng)對(duì)，在教材中對(duì)于這部分內(nèi)容采用的是按點(diǎn)列示的方式，非常適合出具多選題目，在模擬試題二（普通班）多選題第3題第（2）小題中有相同的題目。

　　三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，您認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）

　　1．在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（?。?/p>

　　參考答案：錯(cuò)
　　答案解析：一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：
　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；
　?。?）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的知識(shí)點(diǎn)是第7章審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，對(duì)于這點(diǎn)大家應(yīng)該不會(huì)陌生，從題目出具的難度看，也不是特別難，相信大家一定可以取得這個(gè)分?jǐn)?shù)。在模擬試題二（普通班）多選題第3題第（2）小題中可以看到相關(guān)的內(nèi)容。

　　2．在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購單進(jìn)行測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購單的編號(hào)作為所測試訂購的識(shí)別特征。（　）

　　參考答案：對(duì)
　　答案解析：如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測試訂購單的識(shí)別特征。需要注意的是，在以日期或編號(hào)作為識(shí)別特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要同時(shí)考慮被審計(jì)單位對(duì)訂購單編號(hào)的方式，若被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，則可以直接將該號(hào)碼作為識(shí)別特征。若被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，則可以直接將該號(hào)碼作為識(shí)別特征，所以本題說明應(yīng)該是正確的。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核點(diǎn)是特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征，在2007年的考試中也涉及過相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，比較而言，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在今年的考試中是簡單了一些。相關(guān)知識(shí)在模擬試題二（實(shí)驗(yàn)班）多選題第1題第（2）小題、模擬試題二（普通班）單選題第2題第（1）小題、習(xí)題班練習(xí)中心第7章單選第10題均有出現(xiàn)。

　　3．只有對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。（?。?/p>

　　參考答案：對(duì)
　　答案解析：只有對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核點(diǎn)是簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容，從難度分析并不大，這點(diǎn)涉及的知識(shí)點(diǎn)在老師的授課中，練習(xí)題目中經(jīng)常涉及，所以相信大家一定能夠得到這個(gè)分?jǐn)?shù)。模擬試題二（普通班）單選題第3題第（1）小題可是試題先現(xiàn)了！

　　4．如果發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（?。?/p>

　　參考答案：錯(cuò)
　　答案解析：如果報(bào)告已經(jīng)提交上去，是無法直接修改審計(jì)報(bào)告意見類型的。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核點(diǎn)是其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表信息的重大不一致的情況下應(yīng)該采取的措施。只要您能夠掌握模擬試題一（普通班）簡答題第2題，對(duì)于這個(gè)題目就一定可以答對(duì)！

　　5．對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。（?。?/p>

　　參考答案：正確
　　答案解析：對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是自動(dòng)化控制一貫性特點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響，在審計(jì)教材P206頁可是有專門的說明。基礎(chǔ)班練習(xí)中心第10章判斷第7題可以說一模一樣。

　　四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　參考答案：
　?。?）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項(xiàng)工作。
　?。?）聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。
　?。?）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。
　　（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?huì)導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
　?。?）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰M(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。　
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的知識(shí)點(diǎn)是第4章中業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容，在2007年的試題簡答題第4道中也出現(xiàn)過與本題類似的題目，屬于是審計(jì)理論的實(shí)務(wù)化題目，需要大家有比較強(qiáng)的分析和判斷能力。在考試中心模擬試題四中簡答題第4題是類似的題目，其中關(guān)于質(zhì)量控制復(fù)核后出具審計(jì)報(bào)告的考點(diǎn)也是相同的。

　　2.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排　?。?）存放在外地公用倉庫存貨的檢查
　　對(duì)存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請(qǐng)公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。
　?。?）存貨數(shù)量的確定方法
　　對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。
　?。?）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制
　　對(duì)存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。
　　（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

　　要求：
　　針對(duì)上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷上述存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　參考答案：
　?。?）存在三個(gè)缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對(duì)于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。
　?。?）存在缺陷。對(duì)于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。
　　（3）存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。
　?。?）不存在缺陷。
　?。?）存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。　
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的內(nèi)容是存貨監(jiān)盤的知識(shí)，在審計(jì)的學(xué)習(xí)中，相信大家均了解存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證的重要性，在考試中也經(jīng)常出現(xiàn)，這個(gè)題目與2007年試題簡答第3題的存貨監(jiān)盤計(jì)劃比較而言，應(yīng)該是增加了難度的，大家可以注意到相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，在網(wǎng)校基礎(chǔ)班練習(xí)中心第15章簡答題第1題、考試中心模擬試題四簡答題第3題、模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）單選第1題第（3）小題、模擬試題五綜合題第2題（根據(jù)2002年試題改編）均有涉及相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)。

　　3．C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司20×8年1—6月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了以下審閱報(bào)告。

　　要求：
　　指出上述審閱報(bào)告中存在的不當(dāng)之處，并提出修改建議。

　　參考答案：
　?。?）引言段中所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱存在不當(dāng)。建議修改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”。
　?。?）范圍段中審閱業(yè)務(wù)依據(jù)的準(zhǔn)則不當(dāng)。建議修改為“我們按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。”
　?。?）范圍段中缺少?zèng)]有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見的說明。建議范圍段最后增加“我們沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。”
　?。?）意見段表達(dá)有誤。建議修改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”
　?。?）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表達(dá)不恰當(dāng)。建議刪除該段落內(nèi)容。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的內(nèi)容是審閱報(bào)告的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)于這點(diǎn)對(duì)于大家而言，只要能夠注意到審閱報(bào)告中的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)均是可以從容應(yīng)對(duì)的，在網(wǎng)?？荚囍行哪M試題二（普通班）簡答第2題；習(xí)題班練習(xí)中心第21章簡答題第1題；基礎(chǔ)班練習(xí)中心第21章簡答題第1題均有涉及。

　　4．D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

　　要求：
　?。?）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。
　?。?）指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。
　?。?）在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。

　　參考答案：
　?。?）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計(jì)程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購買的丁公司股票。
　　（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的，會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。
　?。?）D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；②審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的內(nèi)容為第5章具體司法解釋的內(nèi)容，本章為新增內(nèi)容，楊老師和徐老師在授課中多次強(qiáng)調(diào)本章內(nèi)容可考性非常高，相信大家也都注意到了，在網(wǎng)校考試中心的跨章節(jié)測試題（1～5章）（實(shí)驗(yàn)班）簡答第3題、模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）簡答第1題、模擬試題五簡答第1題中均有涉及，對(duì)于事務(wù)所免于承擔(dān)民事責(zé)任的內(nèi)容，也有具體涉及。

　　5．E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。相關(guān)事項(xiàng)如下：
　　（1）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)在預(yù)期不存在錯(cuò)誤的情況下，PPS效率更高。
　　（2）E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。
　?。?）假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。
　　（4）在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　要求：
　?。?）針對(duì)事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。
　?。?）指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。

　　參考答案：
　?。?）事項(xiàng)（1）至（4）的分析：
　　①事項(xiàng)（1）是正確的。
　　②事項(xiàng)（2）是正確的。
　?、凼马?xiàng)（3）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)一次，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。
　　④事項(xiàng)（4）是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。
　?。?）PPS抽樣方法對(duì)于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對(duì)于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為0的總體項(xiàng)目存在沒有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核點(diǎn)為PPS抽樣的內(nèi)容，應(yīng)該說難度并不大，主要是針對(duì)PPS抽樣的有缺點(diǎn)和特點(diǎn)出具的題目，如果大家能夠在平時(shí)的練習(xí)中，對(duì)于其特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)的內(nèi)容有相應(yīng)的了解，在面對(duì)題目時(shí)能夠做出恰當(dāng)?shù)呐袛啵⑦\(yùn)用審計(jì)的語言來解答題目就可以了。在基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選題第5題、多選題第6題以本題考核知識(shí)點(diǎn)作為考核點(diǎn)出具。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）

　　1.Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：

　　資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。

　　在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。

　　資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。

　　資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)戶記錄反映：

　　（1）A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄

　　

　?。?）A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄

　?。?）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄

　　要求：

　　（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。

　　（2）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　（3）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。

　　（4）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

　?。?）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　（6）假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。

　?。?）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷售實(shí)施截止測試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡要說明理由。

　　參考答案：
　　（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　分析程序：
　　①20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；
　?、谝?yàn)槭袌龈偁幖?lì)，A產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。
　　③從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　　④因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
　?、菀?yàn)閄公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）

　?。?）如果X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施：
　?、傧蝽?xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。
　?、诜峙筛薪?jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。
　?、厶峁└嗟亩綄?dǎo)。
　?、茉谶x擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。
　?、輰?duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
　?。?）如果評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，則Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（教材P213）
　?。?）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：
　?、賹?duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
　?、谡{(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。
　?、鄄扇〔煌膶徲?jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。
　?、苓x取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
　?。?）如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對(duì)：
　?、俑淖償M實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等。
　?、诟淖儗?shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試。
　?、鄹淖儗徲?jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
　?。?）對(duì)銷售實(shí)施截止測試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)綜合題目的形式比較少見，但是具體到題目考核內(nèi)容上均是我們常見的內(nèi)容，例如總體審計(jì)策略、增加不可預(yù)見性的審計(jì)程序，這些均是需要我們理解記憶的內(nèi)容，在模擬試題和網(wǎng)校提供的資料中也多有涉及，相信大家均不會(huì)陌生。夢想成真經(jīng)典題解第9章簡答題第3題、模擬試題五（實(shí)驗(yàn)班）綜合題第2題、模擬試題二（實(shí)驗(yàn)班）簡答第1題目涉及知識(shí)點(diǎn)結(jié)合的題目。

　　2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）由于20×7年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，W公司于20×8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。
　　（2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。
　　（3）W公司主要競爭對(duì)手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動(dòng)。為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。
　?。?）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.
　?。?）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
　?。?）20×8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。
　?。?）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對(duì)W公司的投資。

　　資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會(huì)計(jì)部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。
　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
　?。?）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)環(huán)的控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）從W公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。
　?。?）在抽樣追蹤20×8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
　?。?）檢查了20×8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20×8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分成品賬面余額所致。

　　要求：
　　（1）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
　?。?）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
　?。?）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
　?。?）針對(duì)資料四（1）至（3）項(xiàng)，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
　?。?）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　參考答案：

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題與2007年的試題形式非常近似，從難度上分析，應(yīng)該是略微低于2007年的綜合第2題，但是整體出題風(fēng)格和形式上是相同的，在網(wǎng)校夢想成真系列全真模擬試題第六套綜合第1題和模擬試題四綜合題第2題均是相同的題目，某些考核點(diǎn)還非常類似。

　　六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

　　John， CPA， is auditing the financial statements of ABC Bank Co. for the year ended December 31， 20×8. The following information is available：

　?。s翰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)ABC公司截止到20×8年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查?？捎玫馁Y料有：）

　　（a） John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10 %.

　?。s翰評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為80%，并計(jì)劃將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在10%.）

　　（b） John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure （ a control activity） related to granting loans. In 20×8， ABC Bank granted to 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors（Reliability Factors） are reprinted as follows：

　　（約翰在檢測相關(guān)貸款審核手續(xù)（控制活動(dòng)）的經(jīng)營能力時(shí)得知：在20×8年，ABC銀行總共獲得10 000元的貸款。約翰評(píng)定評(píng)估信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%.他選擇了60個(gè)抽樣單位為樣本，并且測試中沒有發(fā)現(xiàn)任何偏差。一些Poisson風(fēng)險(xiǎn)因素（可靠性因素）如下：）

　?。╟） John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the long-term loan balance at December 31，20×8. The total recorded balance is RMB¥；300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample is RMB¥；16.5 billion. However， the audited value is RMB¥；15.6 billion.

　　約翰使用了比率估計(jì)抽樣來測試在20×8年12月31日的長期負(fù)債金額?？偣灿涗浀慕痤~為人民幣3000億。約翰從總體為4000個(gè)項(xiàng)目中確定樣本規(guī)模為200.樣本的賬面價(jià)值為人民幣165億，審定金額為人民幣156億。

　?。╠） John is performing substantive procedures on interest income from short-term loan. The average annual market interest rate for short-term loan is 5 percent. The audited short-term loan balances of ABC Bank Co. at the end of each month in 20×8 are as follows：

　　約翰對(duì)短期貸款的利息收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。短期貸款的平均市場年利率為5%，ABC銀行在20×8每月月末的審計(jì)短期貸款金額如下：

　　Required：

　　要求：

　?。?） Based on （a）， calculate the acceptable detection risk.
　?。?）基于（a）計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)
　　（2） Based on （b）， calculate the upper limit of population deviation rate.
　　（2）基于（b）計(jì)算總體偏差率的上限
　?。?） Based on （c）， make a point estimate of the misstatement in the population.
　　（3）基于（c）計(jì)算總體中錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)值
　?。?） Based on （d）， develop the expected result of interest income from short-term loan.
　　（4）基于（d）發(fā)展短期貸款利息收入的預(yù)期成效
　?。?） Assume that after the tests mentioned in （d）， John discovered that the interest income from short-term loan was understated by RMB¥；15.6 billion. Prepare the adjusting accounting entry.
　?。?）假定在完成了提到的（d）步驟后，約翰發(fā)現(xiàn)短期貸款的利息收入被低估了156億，編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

　　參考答案：
　　（1）acceptable detection risk= audit risk/ the risk of material misstatements＝10%/80%＝12.5%（可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)＝10%/80%＝12.5%）
　?。?）the upper limit of population deviation rate＝Risk Factors/ sample size＝2.3/60＝3.83%
　?。傮w偏差率上限＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量＝2.3/60＝3.83%）
　　（3）ratio＝156/165＝94.54%
　　estimate the actual value of the population＝3000×94.54%＝283.62 billion
　　a point estimate of the misstatement in of the population＝3000－283.62×10＝16.38 billion
　　[比率＝156/165＝94.54%
　　估計(jì)的總體實(shí)際金額＝3000×94.54%＝2836.2（億元）
　　總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值＝3000－2836.2＝163.8（億元）]
　?。?）the expected result of interest income from short-term loan＝（300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290）×5%＝18.6 billion
　　[推算的短期貸款期望利息收入＝（300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290）×5%＝186（億元）]
　?。?）the adjusting accounting entry：

　　Dr：Interest suspense 156

　　　　Cr：Interest income 156

　　（調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收利息 156
　　　　貸：利息收入 156）

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：2007年和2008年試題中出現(xiàn)的英文附加題，均與審計(jì)抽樣有關(guān)，從難度分析，應(yīng)該說本題的難度是有所降低，相信有一定英語基礎(chǔ)的考生對(duì)于本題應(yīng)該是得心應(yīng)手的。

（試題更新完畢……如您對(duì)以上試題有疑問，請(qǐng)點(diǎn)擊此處進(jìn)入論壇討論>>）

【WORD版考試試卷及答案點(diǎn)評(píng)下載】