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第十四章企業(yè)所得稅
本章是歷年考試中難度最大的,從以前考試題型來看,企業(yè)所得稅單選、多選、判斷題一般一個題型2道題左右,計算題和綜合題都有企業(yè)所得稅。
一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分
我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn),最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。
納稅人 |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
納稅人范圍 |
征稅對象 |
居民企業(yè) |
?。?SPAN lang=EN-US>1)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè); ?。?SPAN lang=EN-US>2)依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 |
包括:國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè);外商投資企業(yè)和外國企業(yè);有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織; 不包括:個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(適用個人所得稅)。 |
來源于中國境內(nèi)、境外的所得 |
非居民企業(yè) |
(1)依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè); ?。?SPAN lang=EN-US>2)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 |
在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所,包括: 1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu); 2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所; 3.提供勞務(wù)的場所; 4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所; 5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。 |
來源于中國境內(nèi)的所得 |
二、稅率
種類 |
稅率 |
適用范圍 |
基本稅率 |
25% |
適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 |
兩檔優(yōu)惠稅率 |
減按20% |
符合條件的小型微利企業(yè) |
減按15% |
國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) | |
預(yù)提所得稅稅率(扣繳義務(wù)人代扣代繳) |
20%(實(shí)際征稅時適用10%稅率) |
適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的?;蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
三、應(yīng)稅收入與不征稅、免稅收入
第一類:銷售營業(yè)收入
1.銷售貨物收入
2.勞務(wù)收入
4.股息紅利等權(quán)益性投資收益
按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
5.利息收入
利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
6.租金收入
按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
7.特許權(quán)使用費(fèi)收入
按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第二類:特殊項(xiàng)目的收入
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
8.接受捐贈收入
「特別說明」接受捐贈收入的確認(rèn)
?。?)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn):并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
?。?)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn):按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括:受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅,不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
?。?)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時,可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
9.其他收入(包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。)
第三類:不征稅收入
1.財政撥款。
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
第四類:免稅收入
1.國債利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收入。
四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
1.成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他,稅金最關(guān)鍵;跟企業(yè)所得稅有直接聯(lián)系的有10個稅;跟企業(yè)所得稅沒有直接聯(lián)系的有:增值稅、契稅。
五、扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目
1.工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為:
?。?)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
?。?)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
?。?)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
4.利息費(fèi)用
?。?)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出:可據(jù)實(shí)扣除。
?。?)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不許扣除。
5.借款費(fèi)用
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
?。?)企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
稅前扣除標(biāo)準(zhǔn): 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
13.公益性捐贈支出
公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。如有會計差錯,需要先行更正。
11.租賃費(fèi)
租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),按照以下方法扣除:
?。?)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi):根據(jù)租賃期限均勻扣除;
?。?)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi):構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除;租賃費(fèi)支出不得扣除。
16.資產(chǎn)損失
?。?)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除;
?。?)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失-起在所得稅前按規(guī)定扣除。
六、不得扣除項(xiàng)目
在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金,是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失,是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。
5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
9.與取得收入無關(guān)的其他支出。
七、虧損彌補(bǔ)
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過5年。而且,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
八、資產(chǎn)稅務(wù)處理
1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
①固定資產(chǎn)折舊的范圍
?、诠潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。(同會計)
?、酃潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提年限
2.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽(yù),在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
九、應(yīng)納稅額的計算
1.所得額的直接法和間接法
2.稅額抵免:境外所得抵免、投資抵免(10%)
企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額 時,應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額 ,在企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
十、優(yōu)惠政策
1.免征與減征優(yōu)惠
?、購氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得
?、趶氖聡抑攸c(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得
企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
?、蹚氖路蠗l件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
?、芊蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
3.小型微利企業(yè)優(yōu)惠
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下:
1.工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
2.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
4.加計扣除優(yōu)惠
加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容:
1.研究開發(fā)費(fèi),未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。
6.加速折舊優(yōu)惠
7.減計收入優(yōu)惠,減按90%計入收入總額。
8.稅額抵免優(yōu)惠
環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
10.非居民企業(yè)優(yōu)惠
非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
11.其他優(yōu)惠
(一)低稅率優(yōu)惠過渡政策
自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業(yè)所得稅l5%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行;2009年按20%稅率執(zhí)行;2010年按22%稅率執(zhí)行;2011年按24%稅率執(zhí)行;2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行。
(二)"兩免三減半"、"五免五減半"過渡政策
自2008年1月1日起,原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。
但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
(三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠(不執(zhí)行過渡政策)
十一、特別納稅調(diào)整方法
1.特別納稅調(diào)整的范圍。
2.加收利息
利息,應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算。
十二、納稅地點(diǎn)、時間
1.納稅地點(diǎn)
?、俪愂辗?、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)注冊登記地,是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。
?、诰用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。
2.納稅期限
自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
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